成本預(yù)算編制資金預(yù)算的實(shí)現(xiàn)方法分析

關(guān)鍵詞：成本預(yù)算；資金預(yù)算編制；資產(chǎn)負(fù)債表 

　　當(dāng)前企業(yè)在運(yùn)行的過(guò)程中要保證預(yù)算控制效果，必須要從預(yù)算編制入手，資金預(yù)算是企業(yè)預(yù)算編制中重要的部分，也是實(shí)施全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，因此資金預(yù)算編制就成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算總目標(biāo)的主要途徑之一，要通過(guò)合理的資金預(yù)算編制明確各責(zé)任主體的責(zé)任目標(biāo)。 

　　一、資金預(yù)算編制模式 

　　就當(dāng)前企業(yè)的運(yùn)行情況而言，資金預(yù)算的編制方式有三種，一種是自上而下式資金預(yù)算編制，其優(yōu)點(diǎn)在于能有效保障企業(yè)的整體利益，資金預(yù)算編制所需時(shí)間短，但是該種資金預(yù)算編制模式的集權(quán)性較高，執(zhí)行單位并沒(méi)有積極參與到其中，在執(zhí)行的過(guò)程中企業(yè)各部門(mén)之間存在溝通不暢的情況，執(zhí)行單位的主動(dòng)性被忽視，導(dǎo)致資金預(yù)算執(zhí)行效果低下。一種是自下而上式資金預(yù)算編制，在該種編制模式中基層部門(mén)的主觀性得到較全面的展現(xiàn)，因?yàn)閷?duì)市場(chǎng)的了解比較多，所以能根據(jù)市場(chǎng)的變動(dòng)情況進(jìn)行相關(guān)調(diào)整后編制合理的資金預(yù)算。但是該模式可能會(huì)導(dǎo)致管理失控，各個(gè)基層部門(mén)為了自身利益會(huì)虛報(bào)預(yù)算，如企業(yè)高層不給予充分的壓力，那么資金預(yù)算編制效果不夠理想。另外一種是上下結(jié)合的模式，首先自上而下對(duì)資金預(yù)算控制目標(biāo)進(jìn)行分解，然后自下而上編制資金預(yù)算，逐級(jí)匯總和審核，最終實(shí)現(xiàn)總體上的平衡。 

　　鑒于上述分析，本文以上下結(jié)合的方式，以成本預(yù)算編制為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)資金預(yù)算編制進(jìn)行研究。為了保證自身經(jīng)濟(jì)效益，以責(zé)權(quán)發(fā)生制為原則進(jìn)行預(yù)算編制，對(duì)于資金預(yù)算編制而言，在責(zé)權(quán)發(fā)生制的前提下，要采取收付實(shí)現(xiàn)制的方法進(jìn)行。 

　　二、資金預(yù)算編制依據(jù)和原則 

　　結(jié)合成本預(yù)算編制資金預(yù)算的編制依據(jù)是企業(yè)部門(mén)的年度總成本預(yù)算以及分項(xiàng)的成本控制指標(biāo)。因?yàn)槠髽I(yè)資金是企業(yè)運(yùn)行的保證，所以在資金預(yù)算編制中堅(jiān)持的最基本原則是“以收定支，尋求平衡”，也就是在資金預(yù)算編制中要以企業(yè)收入為依據(jù)，按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行編制。另外，在企業(yè)資金預(yù)算編制中還需要堅(jiān)持“先急后緩、統(tǒng)籌兼顧”的編制原則，因?yàn)橐獙?shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在企業(yè)運(yùn)行中需要控制的重點(diǎn)也是不一樣的，所以在資金預(yù)算編制的時(shí)候要有輕重緩急，要保證重大事件、重要項(xiàng)目資金充足，不能因?yàn)檫@些項(xiàng)目中資金短缺影響到企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)要在資金預(yù)算編制中統(tǒng)籌兼顧企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，確保企業(yè)能正常生產(chǎn)，為進(jìn)一步獲得資金服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)繼續(xù)“造血”的功能。 

　　三、資金預(yù)算編制內(nèi)容和口徑 

　　企業(yè)資金預(yù)算編制必須按照時(shí)間進(jìn)行，以一段時(shí)間的資金收入為基礎(chǔ)。因此確定資金預(yù)算編制的內(nèi)容主要有期初余額、本期收入、本期支出、期末余額。期初余額就是企業(yè)期初的貨幣資金余額；本期收入就是在預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算以及支出預(yù)算對(duì)應(yīng)發(fā)生的當(dāng)期內(nèi)產(chǎn)生的資金收入、銀行借款收入、代收款、資金負(fù)債表上減少款項(xiàng)和預(yù)收增加款項(xiàng)帶來(lái)的資金增加數(shù)量；本期支出就是在預(yù)算期內(nèi)發(fā)生的各種貨幣資金的支出、固定增產(chǎn)的支出、稅費(fèi)的支出、各種代付款項(xiàng)目的減少以及預(yù)付賬帶來(lái)的款項(xiàng)減少數(shù)量；期末余額就是預(yù)算期末企業(yè)貨幣資金的預(yù)計(jì)余額。 

　　在企業(yè)資金預(yù)算編制中要細(xì)分各個(gè)款項(xiàng)，從如下方面入手：（1）經(jīng)營(yíng)預(yù)算。預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營(yíng)收支預(yù)算，按照成本預(yù)算表中的內(nèi)容，將與之相關(guān)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)到資金預(yù)算表相關(guān)項(xiàng)目中。（2）企業(yè)內(nèi)部結(jié)算。企業(yè)財(cái)務(wù)中心針對(duì)各下屬單位開(kāi)具賬戶(hù)，各項(xiàng)收支均在財(cái)務(wù)中心展開(kāi)，各單位資金結(jié)算更加快捷和方便，不存在資金單獨(dú)結(jié)算，應(yīng)刪減。（3）折舊、攤銷(xiāo)。在預(yù)算期內(nèi)固定資產(chǎn)的折舊和損耗，以及長(zhǎng)期無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，在收付實(shí)現(xiàn)制中不存在資金結(jié)算，因此在資金預(yù)算編制中要?jiǎng)h減。（4）增值稅。雖然成本預(yù)算的收支預(yù)算中不含增值稅，但是在資金預(yù)算中要將收入部分中的銷(xiāo)項(xiàng)稅和支出部分中的進(jìn)項(xiàng)稅相抵后，算出應(yīng)繳納的增值稅，增值稅需要現(xiàn)金支付，因此要作為資金預(yù)算中重要的因素進(jìn)行編制。（5）預(yù)算期預(yù)算收支數(shù)。在預(yù)算期的收入和支出中將一些不涉及資金的因素刪減后，加上增值稅就是預(yù)算期的資金預(yù)算收支數(shù)。（6）資產(chǎn)負(fù)債表初數(shù)的變動(dòng)。對(duì)成本預(yù)算表中的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目期初數(shù)進(jìn)行研究，在預(yù)算期可收可支的部分中算出預(yù)算期末資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目期初數(shù)的剩余數(shù)。（7）本期貨幣資金預(yù)算數(shù)。根據(jù)當(dāng)期預(yù)算收支數(shù)和資產(chǎn)負(fù)債表初數(shù)的變動(dòng)，將兩者的預(yù)算當(dāng)期資金收支數(shù)相加就是預(yù)算期的資金預(yù)算數(shù)。（8）資產(chǎn)負(fù)債表期末預(yù)計(jì)數(shù)。按照當(dāng)期預(yù)算收支數(shù)中預(yù)算期新增掛賬數(shù)以及資產(chǎn)負(fù)債表初數(shù)變動(dòng)中的預(yù)算期剩余數(shù)，計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)算期末數(shù)，結(jié)合成本預(yù)算表對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)。 

　　四、資金預(yù)算編制需要注意的問(wèn)題 

　　在以成本預(yù)算編制為基礎(chǔ)進(jìn)行資金預(yù)算編制的過(guò)程中需要對(duì)如下幾點(diǎn)加強(qiáng)注意：（1）在預(yù)算期收入和支出的預(yù)算中可以將收入和支出按照“影響損益項(xiàng)目”和“影響資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目”進(jìn)行計(jì)算，對(duì)資金收入支出進(jìn)行全面反映。（2）在企業(yè)本年度貨幣資金預(yù)算數(shù)中要在當(dāng)年預(yù)計(jì)收支資金數(shù)的基礎(chǔ)上加上資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)增減變動(dòng)中的預(yù)計(jì)當(dāng)年收支資金數(shù)，從而確定本年的貨幣資金預(yù)算數(shù)。（3）資產(chǎn)負(fù)債表的年末預(yù)計(jì)數(shù)，將當(dāng)年收治預(yù)算表中的預(yù)計(jì)當(dāng)年新增掛賬數(shù)加上資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)增減變動(dòng)中的預(yù)計(jì)剩余數(shù)就是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末預(yù)計(jì)數(shù)。 

　　綜上所述，在責(zé)權(quán)發(fā)生制成本預(yù)算編制的基礎(chǔ)上采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行資金預(yù)算編制，能實(shí)現(xiàn)對(duì)資金收付各項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制，保證資金預(yù)算一直處在成本預(yù)算范圍內(nèi)，對(duì)于提高資金預(yù)算的可靠性，確保資金的使用效率有很大的作用。 

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