跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)控制中的關(guān)鍵控制點(diǎn)探究

關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)，工程造價(jià)，關(guān)鍵控制點(diǎn)，研究

　　1、在建工程實(shí)行跟蹤審計(jì)的必要性 

　　隨著商品經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中央政府和各級(jí)政府不斷加大對(duì)基建、農(nóng)業(yè)、社保、環(huán)保等領(lǐng)域的投入力度。為了提高資金使用效益，有效防止重大的投資項(xiàng)目、重大的民生工程、重大的生態(tài)環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目搞成勞民傷財(cái)?shù)男蜗蠊こ獭⒄��?jī)工程和“豆腐渣”工程，審計(jì)單位經(jīng)多方研究，拓寬審計(jì)思路，將過去的事后審計(jì)改為事前介入、事中跟蹤、事后績(jī)效考核，對(duì)政府投資項(xiàng)目、財(cái)政專項(xiàng)資金等嘗試進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，跟蹤審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。 

　　全過程跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開展績(jī)效審計(jì)的一種有效方式，其特點(diǎn)是審計(jì)提前介入，全過程跟蹤監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及早解決問題，節(jié)約建設(shè)資金和規(guī)范項(xiàng)目管理。主要作用表現(xiàn)在：（1）跟蹤審計(jì)是基礎(chǔ)建設(shè)管理轉(zhuǎn)型和職能轉(zhuǎn)變的需要。（2）跟蹤審計(jì)有利于彌補(bǔ)工程監(jiān)理對(duì)投資控制管理不足的缺陷，同時(shí)對(duì)工程監(jiān)理也是一種制約。（3）跟蹤審計(jì)有利于彌補(bǔ)事后審計(jì)對(duì)前期和過程情況不清楚的缺陷。（4）跟蹤審計(jì)有利于完善監(jiān)督體制，增加決策的透明度，防止腐敗。 

　　2、“三控”跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容 

　　“三控”跟蹤審計(jì)的具體內(nèi)容主要?jiǎng)澐譃橐韵聨最悾?nbsp;

　　2.1投資控制方面的跟蹤審計(jì) 

　�。�1）甲供或甲控乙供材料、設(shè)備的審計(jì)。審計(jì)供應(yīng)商的選擇方法和原則是否合法合規(guī)，材料、設(shè)備的采購(gòu)是否經(jīng)過招投標(biāo)程序，中標(biāo)單位提供的材料、設(shè)備的價(jià)格是否與當(dāng)?shù)貙?shí)際市場(chǎng)價(jià)格相符等。（2）工程價(jià)款支付審計(jì)。主要審計(jì)工程計(jì)量是否合理、工程款支付程序和金額是否按照合同的約定實(shí)施，主要分部分項(xiàng)工程量計(jì)量結(jié)果是否真實(shí)，工程預(yù)付款是否按照合同約定的方式扣回，工程款支付金額是否與投標(biāo)報(bào)價(jià)相符，新增項(xiàng)目綜合單價(jià)和金額的確定程序和方法是否合法合規(guī)，工程進(jìn)度款是否按合同約定支付，是否存在超付現(xiàn)象，是否存在收款單位與中標(biāo)單位不一致的情況等。（3）工程變更和簽證的審計(jì)。主要審計(jì)工程變更和簽證洽商單的內(nèi)容、變更和簽證程序是否符合合同約定和相關(guān)規(guī)定，設(shè)計(jì)變更是否符合經(jīng)審批的立項(xiàng)文件及經(jīng)審查合格的施工圖紙的要求，是否存在超規(guī)模超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象；施工方提出的變更是否合理，合理的必須經(jīng)過監(jiān)理和建設(shè)單位的審批；工程變更和簽證范圍是否準(zhǔn)確且便于計(jì)量，變更和簽證內(nèi)容是否真正實(shí)施，變更和簽證是否留有影像資料及現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)數(shù)據(jù)和圖表；處理變更和簽證的方法是否與合同約定一致；變更和簽證文件的處理是否符合時(shí)效性的要求，是否存在突擊補(bǔ)簽證現(xiàn)象；變更和簽證工程價(jià)款的調(diào)整是否合理等。 

　　2.2質(zhì)量控制方面的跟蹤審計(jì) 

　�。�1）質(zhì)量驗(yàn)收審計(jì)。主要審計(jì)工程驗(yàn)收內(nèi)容和程序是否與合同約定一致，工程驗(yàn)收結(jié)果是否達(dá)到合同約定標(biāo)準(zhǔn)，建設(shè)單位是否增加額外檢驗(yàn)項(xiàng)目，建設(shè)單位是否存在拖延驗(yàn)收時(shí)間等。（2）施工審計(jì)。主要審計(jì)承包商施工操作是否按照設(shè)計(jì)要求和施工規(guī)范實(shí)施，是否存在偷工減料的現(xiàn)象，對(duì)出現(xiàn)的工程質(zhì)量問題是否按照合同約定進(jìn)行妥善處理，是否按文件規(guī)定實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)見證取樣等。（3）對(duì)乙供材料、設(shè)備的審計(jì)。主要審計(jì)材料設(shè)備質(zhì)量、規(guī)格、品種是否符合合同約定，材料設(shè)備是否存在以次充好的現(xiàn)象，乙方所提供的試驗(yàn)和檢驗(yàn)報(bào)告是否真實(shí)，材料設(shè)備是否按規(guī)定進(jìn)行二次復(fù)檢，進(jìn)場(chǎng)入庫(kù)驗(yàn)收和保管程序是否按照規(guī)定執(zhí)行，代用材料設(shè)備是否經(jīng)過監(jiān)理和建設(shè)單位的批準(zhǔn)等。（4）對(duì)分包工程項(xiàng)目的審計(jì)。主要審計(jì)分包單位是否有相應(yīng)資質(zhì)能力，分包的工程項(xiàng)目是否為非關(guān)鍵工序和非主要工程并經(jīng)發(fā)包人同意，承包商是否按照合同約定對(duì)分包工程進(jìn)行有效管理，分包單位有無將其承攬的工程再分包現(xiàn)象等。 

　　2.3進(jìn)度控制方面的跟蹤審計(jì) 

　　進(jìn)度控制跟蹤審計(jì)。主要審計(jì)承包商是否按照經(jīng)批準(zhǔn)的進(jìn)度計(jì)劃安排施工，對(duì)工期延誤的原因是否找出，處理方法是否符合合同約定，承包商提出的趕工措施是否符合質(zhì)量和安全要求，承包商提出的延期要求是否真實(shí)合理，批準(zhǔn)程序是否合法，是否對(duì)承包商進(jìn)行反索賠等。 

　　3、全過程跟蹤審計(jì)工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證 

　　工程變更是指在工程項(xiàng)目實(shí)施之前或過程中，對(duì)部分工程在工藝、功能、構(gòu)造、尺寸、技術(shù)指標(biāo)、工程數(shù)量及施工工藝等方面做出的改變。工程變更往往是由設(shè)計(jì)單位或發(fā)包方或工程監(jiān)理方根據(jù)工程實(shí)際情況和功能改變對(duì)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)資料做出的補(bǔ)充、完善、優(yōu)化，及根據(jù)承包人的合理建議并經(jīng)發(fā)包方采納而做出的相應(yīng)變更。 

　　現(xiàn)場(chǎng)簽證是由發(fā)包人現(xiàn)場(chǎng)代表與承包人現(xiàn)場(chǎng)代表就施工過程中涉及的具體責(zé)任事件所作的證明資料。如關(guān)于零星用工，零星用機(jī)械，設(shè)計(jì)變更或工程洽商所導(dǎo)致的返工，合同外新增零星工程等。 

　　工程變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證是跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容，它涉及的內(nèi)容廣泛、情況復(fù)雜、規(guī)律性較差、延續(xù)的時(shí)間長(zhǎng)、增加的費(fèi)用多。 

　　3.1提高審計(jì)工程變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證的準(zhǔn)確性 

　　對(duì)工程變更內(nèi)容準(zhǔn)確性的審計(jì)，包括審計(jì)工程變更部位的工程量計(jì)量是否正確，審計(jì)工程變更部位的增減變化是否得到了如實(shí)反映。 

　　現(xiàn)場(chǎng)簽證審計(jì)時(shí)，應(yīng)認(rèn)真分析簽證內(nèi)容是否客觀公正，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，簽證事件的責(zé)任人是誰，偏差是否屬于合同允許調(diào)整的范圍等等。 

　　變更及簽證并不意味著一定有費(fèi)用索賠發(fā)生。如某工業(yè)管道結(jié)算審計(jì)，施工方以簽證的方式確定管道支架工程量，附的簡(jiǎn)圖表明了支架方式及間距，審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核后，實(shí)際施工還是按原圖設(shè)計(jì)，該簽證嚴(yán)重失實(shí)，故不增加費(fèi)用。隱蔽工程的簽證因?yàn)楹炞C人員往往在重視技術(shù)及時(shí)間的前提下忽視準(zhǔn)確計(jì)量，或者由于現(xiàn)場(chǎng)管理人員的本身素質(zhì)或能力不夠，簽證中出現(xiàn)了在原分部分項(xiàng)工程內(nèi)已包括的內(nèi)容重復(fù)簽證的現(xiàn)象，不能增加費(fèi)用。另外，對(duì)于因施工方管理不善所增加的工程量，即使三方會(huì)簽手續(xù)齊全也不能給予增加費(fèi)用的計(jì)算。 　　3.2加強(qiáng)工程變更項(xiàng)目綜合單價(jià)與費(fèi)用的審計(jì) 

　　審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)工程變更的具體情況審計(jì)其綜合單價(jià)，如因分部分項(xiàng)工程量清單漏項(xiàng)或非承包人原因引起的工程變更，造成增加新的工程量清單項(xiàng)目，其對(duì)應(yīng)的綜合單價(jià)按文件規(guī)定可按照下列原則確定：合同中已有適用的綜合單價(jià)，執(zhí)行合同中已有的綜合單價(jià)；合同中有類似的綜合單價(jià)，參照類似的綜合單價(jià)確定；合同中沒有適用或類似的綜合單價(jià)，由承包人提出綜合單價(jià)經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后執(zhí)行，因分部分項(xiàng)工程量清單漏項(xiàng)或非承包人原因的工程變更，引起措施項(xiàng)目發(fā)生變化，造成施工組織設(shè)計(jì)或施工方案變更，原措施費(fèi)中已有的措施項(xiàng)目，按原有的措施費(fèi)的組價(jià)方法調(diào)整，原措施費(fèi)中沒有的措施項(xiàng)目，由承包人根據(jù)措施項(xiàng)目變更情況，提出適當(dāng)?shù)拇胧┳兏�，�?jīng)發(fā)包人確認(rèn)后調(diào)整。因非承包人原因引起的工程量的增減，該項(xiàng)工程量變化在合同約定幅度以內(nèi)的，應(yīng)執(zhí)行原有的綜合單價(jià)；該工程量變化在合同約定幅度以外的，其綜合單價(jià)及措施費(fèi)應(yīng)予以調(diào)整�，F(xiàn)場(chǎng)簽證的費(fèi)用應(yīng)依據(jù)發(fā)、承包雙方簽證資料確認(rèn)的數(shù)據(jù)資料計(jì)算出合理的金額。 

　　3.3認(rèn)真做好工程變更合理性的審計(jì) 

　　建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，承包商為取得工程承包權(quán)故在報(bào)價(jià)時(shí)往往壓縮利潤(rùn)空間，且在報(bào)價(jià)時(shí)采用不平衡報(bào)價(jià)法，而在工程實(shí)施過程中又充分利用工程變更來增加利潤(rùn)。如某綜合樓的裝飾工程，經(jīng)施工單位建議推薦，業(yè)主變更了涂料品牌、門窗品牌、裝飾圖案等投標(biāo)報(bào)價(jià)偏低的項(xiàng)目，承包商通過業(yè)主的變更增加了利潤(rùn)，導(dǎo)致工程最終審計(jì)價(jià)比合同價(jià)多出了35%。 

　　對(duì)于有條件實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真參與到管理中，應(yīng)認(rèn)真分析每個(gè)綜合單價(jià)的投標(biāo)報(bào)價(jià)是否合理，應(yīng)注意加強(qiáng)對(duì)工程變更合理性的審計(jì)，考慮工程變更的必要性、經(jīng)濟(jì)性、優(yōu)化性，不僅將工程變更和簽證文件作為審計(jì)的依據(jù)，還應(yīng)將它作為審計(jì)對(duì)象加以監(jiān)督，從而更有效地控制工程造價(jià)。 

　　4、跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的三個(gè)問題 

　　4.1跟蹤審計(jì)工作的準(zhǔn)確定位 

　　作為工程項(xiàng)目建設(shè)中的一方，跟蹤審計(jì)人員一定要準(zhǔn)確定位、正確扮演自己的角色。務(wù)必保持高度的警惕性和審計(jì)工作的獨(dú)立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開展跟蹤審計(jì)過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應(yīng)正確處理好與建設(shè)單位基建管理部門、工程監(jiān)理單位、財(cái)務(wù)部門等相關(guān)職能部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。保持審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性、公正性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是將跟蹤審計(jì)工作等同于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，將工程審計(jì)工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開，只關(guān)注靜態(tài)工程造價(jià)，不能動(dòng)態(tài)地審計(jì)項(xiàng)目全壽命過程各階段運(yùn)行是否正常，也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計(jì)建議。 

　　4.2提高跟蹤審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力 

　　傳統(tǒng)審計(jì)工作的重點(diǎn)放在事后對(duì)竣工結(jié)算資料的審計(jì)上，審計(jì)人員不深入施工現(xiàn)場(chǎng)，不了解新工藝和新材料，很可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真。部分審計(jì)人員對(duì)全過程跟蹤審計(jì)理論和方法缺乏了解，思想還停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式時(shí)代，從而使跟蹤審計(jì)工作流于形式。 

　　要高效地開展全過程跟蹤審計(jì)工作，首先要提升審計(jì)人員的政治素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的使命感和職業(yè)道德；其次，改進(jìn)審計(jì)工作方法，完善審計(jì)制度，讓審計(jì)人員充分了解建設(shè)工程全過程審計(jì)的理論，制定出全過程跟蹤審計(jì)制度和實(shí)施細(xì)則，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施；最后，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平，注重審計(jì)人員綜合能力的訓(xùn)練，培養(yǎng)成“一專多能”的行家里手，以提高全過程跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量。 

　　4.3制定切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)方案 

　　建設(shè)項(xiàng)目具有獨(dú)特性、復(fù)雜性和多樣性等特點(diǎn)，是一次性且不可重復(fù)的工作。因此，跟蹤審計(jì)方案必須與擬審計(jì)的工程項(xiàng)目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到應(yīng)有的作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是形式主義，降低了審計(jì)的權(quán)威性。因此應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)不同項(xiàng)目的具體特征、不同施工方案等，有針對(duì)性地制定全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，使審計(jì)工作切實(shí)可行，真正對(duì)跟蹤審計(jì)工作起到指導(dǎo)作用。 

　　5、未來跟蹤審計(jì)的發(fā)展方向 

　　推進(jìn)跟蹤審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)工作的發(fā)展，本人認(rèn)為要著力在六個(gè)方面下功夫：（1）創(chuàng)新審計(jì)理念，努力拓寬跟蹤審計(jì)覆蓋面。（2）以跟蹤審計(jì)為載體，全面拓展審計(jì)內(nèi)容。（3）創(chuàng)新方式方法，提高跟蹤審計(jì)成效。（4）創(chuàng)新具體形式，提高跟蹤審計(jì)的針對(duì)性。（5）完善配套制度和準(zhǔn)則，促進(jìn)跟蹤審計(jì)規(guī)范開展。（6）將績(jī)效審計(jì)全面融入跟蹤審計(jì)之中。