內(nèi)部審計外包與審計獨立

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計外包 審計獨立 審計風(fēng)險 對策

企業(yè)內(nèi)部審計外包作為一種新的審計形式，成為了企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的新趨勢。但是隨之而來的審計獨立問題也越來越被企業(yè)所重視。內(nèi)部審計外包優(yōu)越性的同時，也存在著審計的風(fēng)險和問題。如何對問題和弊端做到最大限度的控制和避免，如何提高審計工作的效率，促進審計工作的發(fā)展，也是現(xiàn)在經(jīng)濟形勢下亟待解決的問題。以下內(nèi)容即對內(nèi)部審計外包和審計獨立進行詳細的分析和論述。

（一）內(nèi)部審計外包的涵義

內(nèi)部審計外包就是指將企業(yè)內(nèi)部的審計工作委托給專業(yè)的會計師事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)來進行審計工作的執(zhí)行，也可以表現(xiàn)為委托給其他的專業(yè)人員實行。如果內(nèi)部審計進行全部的外包時，企業(yè)可以執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督職能，同時做好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層和委托機構(gòu)的溝通協(xié)調(diào)工作。內(nèi)部審計外包的實行，目的在于使內(nèi)部審計職能得到更好的發(fā)揮，而不是取消或者完全代替內(nèi)部審計機構(gòu)。

（二）內(nèi)部審計外包的表現(xiàn)形式

內(nèi)部審計外包有多種表現(xiàn)形式。第一，全部外包。內(nèi)部審計的全部外包是指企業(yè)與會計師事務(wù)所等專業(yè)審計服務(wù)機構(gòu)進行審計外包的簽約，在企業(yè)內(nèi)部不在有單獨的審計機構(gòu)的設(shè)立。審計服務(wù)機構(gòu)為企業(yè)提供企業(yè)內(nèi)部的全套審計服務(wù)工作。第二，部分外包。內(nèi)部審計的部分外包是指授權(quán)第三方一部分的內(nèi)部審計職能。比如將重要性的審計項目工作交由外界的專業(yè)人士或者機構(gòu)來提供審計幫助。第三，合作內(nèi)審。合作內(nèi)審就是企業(yè)內(nèi)部的審計工作人員和外部聘請的審計人員合作進行內(nèi)部審計工作。這種形式由內(nèi)部的審計人員和外部審計人員組成審計工作組，對一個統(tǒng)一的項目進行合作審計。兩組人員對審計工作各有分工，也各自承擔(dān)不同的審計責(zé)任。第四，審計管理咨詢。審計管理咨詢是指由專業(yè)的審計咨詢機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部的審計組織機構(gòu)的設(shè)立和人員配置情況提供幫助和指導(dǎo)。內(nèi)部審計外包的四種形式的使用由企業(yè)本身的特點來決定，選擇最適合的審計形式。

（一）內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢分析

1、內(nèi)部審計外包使內(nèi)部審計的獨立性有所提高

因為企業(yè)內(nèi)部的審計部門雖然在結(jié)構(gòu)上是獨立的，但是因為其受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層的控制和管理，必然對其職能的執(zhí)行有所牽制。管理層可能對內(nèi)部審計工作進行或多或少，或間接或直接的干預(yù)。而審計部門為了自己工作能夠更好更順利的進行和完成，必然也會努力協(xié)調(diào)與領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)系，受管理層的授意和牽制來進行審計工作。這樣對審計工作的客觀性和獨立性必然會造成不利的影響，削弱了內(nèi)部審計部門的工作職能的執(zhí)行。如果把內(nèi)部審計進行外包，接受授權(quán)的單位本身是獨立的，與企業(yè)的管理層沒有直接的聯(lián)系，不受管理層的控制，審計結(jié)果相對能夠更加規(guī)范和客觀。對審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題和缺點也能大膽的指出，幫助企業(yè)改正和完善，是對企業(yè)更加負責(zé)的表現(xiàn)，使內(nèi)部審計的獨立性能夠大大提高。

2、內(nèi)部審計外包可以使內(nèi)部審計的質(zhì)量有所提高

內(nèi)部審計外包一般多委托正規(guī)的會計師事務(wù)所等專門的審計服務(wù)機構(gòu)。這些機構(gòu)的工作人員大多經(jīng)過正規(guī)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，具有專業(yè)的審計技術(shù)水平，可以根據(jù)企業(yè)的實際需要來進行合適的審計人員的配置。審計外包的工作人員主體大多具有國家注冊會計師的職業(yè)資格，同時具備較豐富的工作經(jīng)驗，具有較高專業(yè)的技術(shù)水平，有效的提高審計工作的質(zhì)量，使審計報告結(jié)果具有可信服的權(quán)威性。同時，受委托的機構(gòu)因為自身機構(gòu)的知名度和信譽，也會盡力為客戶服務(wù)，達到審計要求，保證審計質(zhì)量。

3、內(nèi)部審計外包可以使資源配置更加合理，降低審計的風(fēng)險

內(nèi)部審計外包的委托機構(gòu)的咨詢服務(wù)人員多是審計方面的專家，具有過硬的專業(yè)技術(shù)水平和豐富工作經(jīng)驗，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況提出合適的經(jīng)營管理理念。對企業(yè)的財務(wù)狀況進行有效分析和評估，并且給管理者提供有建設(shè)性的建議，使人力資源得到充分有效的利用。另外，與企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識相比較而言，外部審計機構(gòu)尤其是會計師事務(wù)所的人才更加具有職業(yè)素養(yǎng)，知識專業(yè)性強，覆蓋面廣，對內(nèi)部審計的風(fēng)險能夠更加有效的進行規(guī)避。

（二）內(nèi)部審計外包所帶來的問題和風(fēng)險分析

1、外部審計機構(gòu)的審計獨立性也有被破壞的可能

內(nèi)部審計工作如果由企業(yè)本身的審計組織來進行，會有獨立性的漏洞，但是如果由外部審計機構(gòu)來進行審計工作，其獨立性也有被破壞的可能。審計外包主要對企業(yè)財務(wù)的公允性和合法性及其經(jīng)營狀況進行評估和分析，關(guān)系到企業(yè)管理層包括股東和投資人的權(quán)益和經(jīng)濟利益。審計結(jié)果是否客觀真實與審計機構(gòu)的中立性和獨立性具有直接的關(guān)系。當(dāng)審計機構(gòu)受其自身的利益和企業(yè)利益互相牽制的影響時，外部審計機構(gòu)的獨立性和客觀性就較難保證了。近幾年來我國審計舞弊案的發(fā)生，也使外部審計機構(gòu)工作的獨立性得到了懷疑。

2、企業(yè)的內(nèi)部審計工作主動性喪失，不利于企業(yè)長遠發(fā)展

內(nèi)部審計外包的委托機構(gòu)工作人員的審計工作一般按合約規(guī)定進行，在審計計劃和審計工作量上會盡量的削減，相對于企業(yè)內(nèi)部審計人員來講缺乏工作的主動性。企業(yè)內(nèi)部的審計人員工作具有靈活性，工作范圍也相對廣泛。另外企業(yè)內(nèi)部人員隨時有進行審計服務(wù)的工作職責(zé)，而外部審計人員只是短時間的駐扎，只在合同的時間提供審計工作的服務(wù)，缺乏內(nèi)部審計工作的主動性。從人員培養(yǎng)來說，審計外包會使內(nèi)部審計部門得不到發(fā)展，甚至?xí)�顯得多余而被撤銷。企業(yè)便更會加大對外部審計機構(gòu)的依賴，這樣不利于企業(yè)內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)和發(fā)展，無法建設(shè)出企業(yè)自有的審計隊伍。長此以往，必然會對企業(yè)的競爭力產(chǎn)生削弱，對企業(yè)的長遠發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

由上述可以看出，審計工作結(jié)果得出的客觀性與否，審計獨立是重中之中。如果由審計外包轉(zhuǎn)為內(nèi)部審計，對內(nèi)部審計的獨立性就會有更高的要求。內(nèi)部審計的組織機構(gòu)和審計工作人員必須以工作的獨立性與客觀性為基本準則，對企業(yè)的經(jīng)營和決策不予參與執(zhí)行。審計的獨立性是指企業(yè)內(nèi)部審計部門在審計工作中，嚴格杜絕影響審計客觀性的利益狀態(tài)存在。要求必須以事實為基礎(chǔ)，公平公正為原則，具有中立性的工作狀態(tài)。從而能夠得出最客觀，最公正，最科學(xué)的審計結(jié)果。對企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)驗狀況進行有效的評估和建議，以得出有效的結(jié)論和依據(jù)，有利于企業(yè)經(jīng)驗的調(diào)整和決策的產(chǎn)生，促進企業(yè)的發(fā)展。

（一）切合實際，選擇合適的審計形式，提高審計獨立的重視度

企業(yè)要深入了解自身的發(fā)展?fàn)顩r和需求，切合實際，選擇最合適的審計方式。不管是審計外包還是內(nèi)部審計機構(gòu)進行審計工作，一定要保持審計的獨立性。在審計形式的選擇上不盲目跟風(fēng)，不隨波逐流，把企業(yè)的真正審計要求放在首要位置。企業(yè)要想獲得最科學(xué)最客觀的審計結(jié)果，以便更好的為企業(yè)發(fā)展和決策提供依據(jù)和建議，就一定要保證審計的獨立性。領(lǐng)導(dǎo)層不能干涉和左右審計部門的工作，更不能授意審計部門的審計側(cè)重點，不能只顧自身利益而忽視企業(yè)的整體發(fā)展。

（二）建立嚴格的風(fēng)險控制制度，完善財會和審計制度建設(shè)

將會計法規(guī)制度和財經(jīng)法規(guī)相融通，以審計法為基礎(chǔ)，制定具體的審計工作實施辦法。嚴格進行風(fēng)險控制。做到審計工作有法可依，有章可循。企業(yè)內(nèi)部對審計工作的人力資源配置和責(zé)任制定進行明確的說明，同時注意審計外包風(fēng)險的評估，注重各方面的管理，盡量做到對風(fēng)險的最大規(guī)避。

（三）提高審計人員的專業(yè)技能和整體素質(zhì)，提高風(fēng)險防范意識

內(nèi)部審計外包和內(nèi)部審計無論在審計內(nèi)容還是在審計的目標(biāo)上都有較大的差異。要加強審計人員的技能培訓(xùn)，提高素質(zhì)，使外部審計人員和內(nèi)部審計人員同樣都具有較高工作責(zé)任感和專業(yè)技能水平。提高審計人員的風(fēng)險防范的意識，重視審計工作的風(fēng)險性。加強審計人員的培訓(xùn)，提高人員整體素質(zhì)，也是有效規(guī)避審計風(fēng)險的方法之一。在審計隊伍建設(shè)上，加強職業(yè)道德的培養(yǎng)。定期組織人員培訓(xùn)，鞏固和提高專業(yè)知識技能。多參加審計實踐，積累豐富的工作經(jīng)驗，使理論和實踐得到有力的結(jié)合，建設(shè)專業(yè)知識過硬，責(zé)任感強的審計工作隊伍。

綜上所述，內(nèi)部審計外包可以使內(nèi)部審計工作更科學(xué)的開展，有利于更好的進行企業(yè)的經(jīng)營和管理。內(nèi)部審計外包有其自身的優(yōu)越性，但是也不可避免的尋找一些風(fēng)險和問題。但是無論是內(nèi)部審計外包，還是企業(yè)內(nèi)部自身機構(gòu)進行審計工作，都要保證審計的獨立性，這樣才能得到客觀科學(xué)的審計結(jié)果，從而對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行科學(xué)的評估和分析，找出漏洞所在，并為企業(yè)的下一步?jīng)Q策提供科學(xué)的依據(jù)，促進企業(yè)的發(fā)展。

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