摘要：電力工程項(xiàng)目投資大，回收周期長，對(duì)電力企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果會(huì)產(chǎn)生重大影響，項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制歷來是電網(wǎng)公司內(nèi)控建設(shè)的重要內(nèi)容，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?xiàng)目?jī)?nèi)部控制開展評(píng)價(jià)，甄別內(nèi)部控制缺陷，有助于提高評(píng)價(jià)效率，防范投資風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)內(nèi)控體系的持續(xù)完善。
關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
在電力體制改革持續(xù)深化，輸配電價(jià)形成機(jī)制逐步完善的形勢(shì)下，有效資產(chǎn)的建設(shè)和管理將成為電網(wǎng)公司經(jīng)營管理的重心。工程項(xiàng)目正是形成輸配電資產(chǎn)的核心渠道，加強(qiáng)電力工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制建設(shè)，提升投資效率是電網(wǎng)公司今后的重要任務(wù)，通過構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)體系有利于持續(xù)完善項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制，防范項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)。
一、項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)主要功能
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性開展評(píng)價(jià)，促使內(nèi)部控制能夠發(fā)揮預(yù)期效果，確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、保障資產(chǎn)安全性和財(cái)務(wù)信息可靠性。項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)主要有兩大功能。1.滿足項(xiàng)目利益相關(guān)方的監(jiān)管及信息需要項(xiàng)目建設(shè)涉及眾多利益關(guān)聯(lián)方，企業(yè)所有者、政府部門、投資者、客戶等基于不同目的需要知悉項(xiàng)目運(yùn)營管理情況。電力工程特別是輸變電工程因其更廣的地域跨度，更多的受益群體、更大的投資額等特點(diǎn)而受到廣泛關(guān)注，通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，有助于樹立更加透明、高效的社會(huì)責(zé)任形象，使利益相關(guān)方能對(duì)項(xiàng)目建設(shè)開展有效的監(jiān)管。2.促進(jìn)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制持續(xù)完善，防范項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于項(xiàng)目的全過程，控制不當(dāng)將會(huì)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)及后期營運(yùn)造成無可替代的損失，組織開展項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，包括事前、事中和事后的評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)管理過程中的控制缺陷，促使公司決策部門完善內(nèi)部控制體系，防范項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。
二、項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)現(xiàn)狀分析
內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制涉及面廣，使評(píng)價(jià)工作顯得更為復(fù)雜，我國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的歷程較短，尚存在較多不成熟的地方。1.評(píng)價(jià)目的不明確，針對(duì)性不強(qiáng)由于對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)認(rèn)識(shí)不夠深入，評(píng)價(jià)工作自發(fā)性較差，評(píng)價(jià)內(nèi)容具有較大局限性。工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更多局限于項(xiàng)目管理流程、資金控制等具體業(yè)務(wù)層面，對(duì)項(xiàng)目的戰(zhàn)略規(guī)劃適應(yīng)性、控制環(huán)境等評(píng)價(jià)顯得不夠全面。2.評(píng)價(jià)主體不規(guī)范，評(píng)價(jià)工作不夠全面客觀企業(yè)在實(shí)施在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)，存在由內(nèi)控建設(shè)部門同時(shí)組織開展評(píng)價(jià)的情況，如很多企業(yè)將內(nèi)部控制的建設(shè)和評(píng)價(jià)職責(zé)一并賦予財(cái)務(wù)部門。從性質(zhì)上講內(nèi)控建設(shè)部門所作的是一種自我檢查與完善工作，而內(nèi)控自我評(píng)價(jià)則是第三方的評(píng)估與監(jiān)督，兩者是一對(duì)不相容職能，兩項(xiàng)職能并行致使評(píng)價(jià)主體不具良好的獨(dú)立性，評(píng)價(jià)效果不理想。3.評(píng)價(jià)方法和手段有限，影響評(píng)價(jià)效果在組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，不能很好地結(jié)合評(píng)價(jià)對(duì)象采取相應(yīng)的評(píng)價(jià)方法，普遍運(yùn)用訪談和調(diào)查問卷等定性評(píng)價(jià)方式，對(duì)穿行測(cè)試、分析比較等實(shí)證方式運(yùn)用較少，無法對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)行測(cè)試，評(píng)價(jià)過程容易反復(fù)，影響評(píng)價(jià)效果。我國于2010年才發(fā)布了內(nèi)部控制配套指引，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作尚處于探索積累期，評(píng)價(jià)效果受限于多重因素。4.委托代理關(guān)系不完善導(dǎo)致內(nèi)部控制主體關(guān)系不清晰現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離基礎(chǔ)上的委托代理關(guān)系，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則是委托人對(duì)代理人的內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督的有效途徑，而國有企業(yè)公共產(chǎn)權(quán)屬性使委托代理關(guān)系不健全，導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作缺乏內(nèi)生動(dòng)力，約束力不強(qiáng)。5.內(nèi)部控制建設(shè)是動(dòng)態(tài)發(fā)展的，固守相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)開展評(píng)價(jià)導(dǎo)致偏差內(nèi)部控制作為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃既要保持相對(duì)的穩(wěn)定性，又要根據(jù)內(nèi)外部形勢(shì)發(fā)展變化進(jìn)行調(diào)整完善，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的、標(biāo)準(zhǔn)和重點(diǎn)也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，否則將無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要。6.內(nèi)部控制環(huán)境不夠友好致使評(píng)價(jià)工作受阻控制環(huán)境不僅是內(nèi)部控制建設(shè)的基本要素，也是開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本要求，沒有良好的控制環(huán)境無法取得理想的評(píng)價(jià)效果。
三、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制
風(fēng)險(xiǎn)與收益是相伴而生的，工程項(xiàng)目既能為企業(yè)帶來長遠(yuǎn)的收益，同時(shí)也蘊(yùn)含更大的風(fēng)險(xiǎn)。2004年COSO發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》已將內(nèi)部控制包括于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展電網(wǎng)企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控評(píng)價(jià)，在評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)內(nèi)容等方面通過識(shí)別與項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，確立相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部控制是否有效地對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素實(shí)施了控制開展評(píng)估，促使內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。1.評(píng)價(jià)主體保持高度獨(dú)立性內(nèi)控評(píng)價(jià)是一種評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制，評(píng)價(jià)部門應(yīng)具有較好的獨(dú)立性，在公司法人治理相對(duì)完善的企業(yè)，監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)最適宜組織開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。在國有資本為主體的供電企業(yè)，則可以由公司決策層授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或風(fēng)險(xiǎn)管理部門組織實(shí)施，可以發(fā)揮較好的監(jiān)督制約作用。2.評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)覆蓋項(xiàng)目全過程工程項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)多，主要包括項(xiàng)目前期、建設(shè)期、和竣工驗(yàn)收等三大環(huán)節(jié)，每一個(gè)環(huán)節(jié)又包含許多業(yè)務(wù)內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部控制五要素對(duì)項(xiàng)目全過程管理開展評(píng)價(jià)。3.評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控評(píng)價(jià)具有多重目標(biāo)，在具體指標(biāo)的設(shè)計(jì)方面應(yīng)滿足這些目標(biāo)要求，兼顧全面性和重要性原則。在實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)槌霭l(fā)點(diǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，確立相應(yīng)的評(píng)價(jià)策略。（1）項(xiàng)目的戰(zhàn)略控制評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)主要包括為項(xiàng)目是否符合公司的中長期發(fā)展規(guī)劃，是否符合當(dāng)?shù)厣鐣?huì)環(huán)境保護(hù)要求。通過調(diào)閱公司中長期發(fā)展規(guī)劃書、地方土地資源利用規(guī)劃、環(huán)境規(guī)劃，與項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告進(jìn)行分析比較，查看是否存在重大的偏差，針對(duì)重大偏差形成沖突率等指標(biāo)。分析項(xiàng)目投資回報(bào)、社會(huì)及行業(yè)的融資水平，對(duì)比投資收益率、預(yù)期資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)，深度分析項(xiàng)目的財(cái)力影響水平。（2）項(xiàng)目的控制環(huán)境評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)主要包括項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)的完整性、審批程序的合理性。通過檢查項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，包括是否配置了相應(yīng)的項(xiàng)目決策和實(shí)施部門，各部門的職責(zé)是否明確，項(xiàng)目人員的崗位分工、專業(yè)勝任能力，對(duì)項(xiàng)目組織的完整性和不相容崗位分離度作出評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)的決策程序是否完整。（3）項(xiàng)目建設(shè)控制評(píng)價(jià)。項(xiàng)目建設(shè)是整個(gè)項(xiàng)目管理的主體內(nèi)容，項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性工作均集中體現(xiàn)在建設(shè)期，針對(duì)該階段的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)是項(xiàng)目是否按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行建設(shè)，工程質(zhì)量得到監(jiān)督。具體檢查施工、監(jiān)理、物資采購等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是否履行了嚴(yán)格的招投標(biāo)程序，工程承攬主體是否符合資質(zhì)要求，工程量的變動(dòng)是否履行相應(yīng)審批程序，監(jiān)理是否形同虛設(shè)、資金結(jié)算是否正確及時(shí)等。需要對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施工序進(jìn)行相應(yīng)的測(cè)試，檢查相應(yīng)的內(nèi)部控制是否完整并得到較好的執(zhí)行，分析梳理存在的缺陷，并作出相應(yīng)的評(píng)價(jià)。（4）項(xiàng)目決算控制評(píng)價(jià)。項(xiàng)目決算環(huán)節(jié)是整個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)費(fèi)用、建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的綜合反映，風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)主要是項(xiàng)目是否達(dá)到了建設(shè)目標(biāo)。具體檢查項(xiàng)目是否經(jīng)過了驗(yàn)收，驗(yàn)收程序是否合理，工程造價(jià)是否進(jìn)行了審計(jì)，概預(yù)算的執(zhí)行、調(diào)整及審批情況，竣工決算報(bào)告是否履行審批程序。項(xiàng)目決算階段有效的內(nèi)部控制可以發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)存在的問題，并采取一定的彌補(bǔ)措施，通過對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制是否有效規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)該環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。4.評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用在實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、不同控制內(nèi)容采取相應(yīng)的評(píng)價(jià)方法，評(píng)價(jià)方法既可以單獨(dú)使用，也可以綜合使用。對(duì)于控制環(huán)境以及程序性的控制內(nèi)容適宜采用關(guān)鍵人員訪談及調(diào)查問卷等評(píng)價(jià)方法，采用德菲爾法可以獲得更可靠的專家意見；對(duì)于工程建設(shè)環(huán)節(jié)宜采用抽樣法、穿行測(cè)試法通過實(shí)地查驗(yàn)法則可以對(duì)實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)；對(duì)于投資成本、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)指標(biāo)宜采用比較分析法。而相關(guān)評(píng)價(jià)方法的綜合使用則可以使評(píng)價(jià)結(jié)論更加可靠。
四、結(jié)論
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是提升企業(yè)管理的重要手段，是動(dòng)態(tài)的、發(fā)展的過程，需要根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)發(fā)展階段以及相關(guān)業(yè)務(wù)的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，內(nèi)部控制的本質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)控制，鑒于工程項(xiàng)目對(duì)企業(yè)的重要影響，因此以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)こ添?xiàng)目?jī)?nèi)部控制開展評(píng)價(jià)，可以強(qiáng)化電網(wǎng)公司風(fēng)險(xiǎn)管控，提升成本效益，保障企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。
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