摘要：自行建造固定資產(chǎn)作為企業(yè)取得固定資產(chǎn)的一種方式，其又細(xì)分為自營(yíng)建造和出包建造。自營(yíng)建造，也就是我們下面要說(shuō)的自營(yíng)工程，是指企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，即企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員從事施工。企業(yè)在自營(yíng)工程完工時(shí)全部采用工程定額結(jié)算，我們就分析一下這種核算方式的利與弊。
關(guān)鍵詞：定額 自營(yíng)工程 結(jié)算
自行建造固定資產(chǎn)作為企業(yè)取得固定資產(chǎn)的一種方式，其又細(xì)分為自營(yíng)建造和出包建造。自營(yíng)建造，也就是我們下面要說(shuō)的自營(yíng)工程，是指企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，即企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員從事施工。
現(xiàn)在企業(yè)在實(shí)務(wù)中較少采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，但在最近接觸的一家大型集團(tuán)公司時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司工程管理中對(duì)自行建造的工程大多采用了自營(yíng)建造形式，而少用出包建造。通過(guò)近一步了解得知，該公司財(cái)務(wù)管理中有如下特點(diǎn)：一、在自營(yíng)工程中使用的材料、人工、機(jī)械等，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入生產(chǎn)成本；二、自營(yíng)工程完工時(shí)全部采用工程定額結(jié)算，財(cái)務(wù)核算中用該定額結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)，同時(shí)沖減生產(chǎn)成本；三、產(chǎn)成品為零庫(kù)存管理，即年末庫(kù)存商品為零；四、自營(yíng)工程大多為零星工程，最終完工后很多都不確認(rèn)其形成固定資產(chǎn)，而是費(fèi)用化。從該企業(yè)的核算程序再結(jié)合會(huì)計(jì)知識(shí)，我們可以簡(jiǎn)單得出以下結(jié)論：在企業(yè)當(dāng)期全部庫(kù)存商品均銷售無(wú)庫(kù)存的情況下，如工程完工后形成固定資產(chǎn)，該核算將導(dǎo)致企業(yè)的固定資產(chǎn)與當(dāng)期成本不實(shí)，若工程完工后全部費(fèi)用化，則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生影響。
這種核算模式是否值得我們?cè)诠こ毯怂銜r(shí)進(jìn)行借鑒呢？下面，我們就分析一下這種核算方式的利與弊。既然有企業(yè)采用定額結(jié)算這種方式來(lái)核算自營(yíng)工程，其有利的一面就不容忽視，我認(rèn)為該種核算方式對(duì)企業(yè)管理有利的方面有以下幾點(diǎn)：
一、工程完工時(shí)結(jié)算快捷。在工程完工結(jié)算時(shí)不再依賴于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可由施工管理的業(yè)務(wù)部門提供工程中所用人工、材料、機(jī)械臺(tái)班后，由預(yù)算管理人員直接套用定額就可以得出結(jié)算金額，保證工程結(jié)算的快捷。
二、財(cái)務(wù)核算簡(jiǎn)單。自營(yíng)工程的財(cái)務(wù)核算不用再使用在建工程、工程物資科目，也不用按工程項(xiàng)目分別對(duì)材料進(jìn)行單獨(dú)核算，所用材料均直接計(jì)入生產(chǎn)成本即可。
三、利于公司內(nèi)考核要求。定額一經(jīng)制定，往往數(shù)年內(nèi)不再變動(dòng)，用定額核算的工程成本不受材料價(jià)格等市場(chǎng)波動(dòng)影響，十分方便對(duì)公司內(nèi)工程管理的成本考核。
四、有利于用預(yù)算制度對(duì)成本進(jìn)行提前控制。在年初時(shí)公司制定年度計(jì)劃時(shí)，可根據(jù)工程預(yù)算直接計(jì)劃工程費(fèi)用，最后結(jié)算的工程價(jià)款與工程預(yù)算一般變動(dòng)不大，利于公司成本管理。
五、對(duì)達(dá)到預(yù)轉(zhuǎn)固條件的固定資產(chǎn)核算更符合實(shí)際支出情況。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊。在工程已完工可投入使用，但財(cái)務(wù)上關(guān)于該工程的數(shù)據(jù)尚未結(jié)算時(shí)，采用定額價(jià)格結(jié)算將使固定資產(chǎn)的核算更接近于工程實(shí)際成本。
但該種核算方式的弊端也是顯而易見(jiàn)的。
首先，這種核算方式與現(xiàn)行會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定不符。對(duì)于自營(yíng)工程的會(huì)計(jì)核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》中明確規(guī)定：“無(wú)論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本”，“企業(yè)如有以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量”。而企業(yè)的這種定額核算方式顯然與該講解的規(guī)定是相悖的。
其次，這種核算將導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬面核算的資產(chǎn)成本與工程實(shí)際支出不符。根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中對(duì)可靠性的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。而會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則，對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)條件中也要求“該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都是發(fā)生了實(shí)際成本的，例如，企業(yè)購(gòu)買或者生產(chǎn)的存貨、企業(yè)購(gòu)置的廠房或者設(shè)備等，對(duì)于這些資產(chǎn)，只要實(shí)際發(fā)生的購(gòu)買成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量，就視為符合了資產(chǎn)確認(rèn)的可計(jì)量條件。而企業(yè)的工程定額與實(shí)際支出肯定是有差異的，尤其在工程定額不能及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)變動(dòng)情況修訂的情況下，定額與實(shí)際支出的差額還有可能很大，這樣對(duì)資產(chǎn)的核算金額兩者就會(huì)相差較大，用工程定額核算的固定資產(chǎn)就不能反映資產(chǎn)的實(shí)際支出情況了。
再者說(shuō)，這種核算方式適用范圍限制較多。根據(jù)該公司的情況，可以總結(jié)出，定額核算自營(yíng)工程要想對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表不產(chǎn)生影響，需要企業(yè)滿足的條件較多，如工程項(xiàng)目要為費(fèi)用化的支出，且產(chǎn)成品當(dāng)期全部銷售，期末無(wú)庫(kù)存，否則將影響企業(yè)對(duì)當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本與固定資產(chǎn)的核算金額。
最后，這樣的工程核算方式要對(duì)工程所用材料單獨(dú)考慮需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出情況。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條中規(guī)定：“條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程”。企業(yè)對(duì)自營(yíng)工程中使用的材料要根據(jù)該工程是否歸屬于不動(dòng)產(chǎn)而分別對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅作出是否轉(zhuǎn)出的處理。
綜上所述，盡管使用定額來(lái)核算自營(yíng)工程對(duì)企業(yè)的工程管理造成了一定的便利條件，但一方面采用該種核算的限制條件太多，大多數(shù)企業(yè)均不能滿足這些條件，而且這種核算方式與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求不符，因此建議企業(yè)應(yīng)慎用定額來(lái)核算自營(yíng)工程。
參考文獻(xiàn)：
[1]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
[2]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》
[3]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》
[4]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
關(guān)鍵詞：定額 自營(yíng)工程 結(jié)算
自行建造固定資產(chǎn)作為企業(yè)取得固定資產(chǎn)的一種方式，其又細(xì)分為自營(yíng)建造和出包建造。自營(yíng)建造，也就是我們下面要說(shuō)的自營(yíng)工程，是指企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，即企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員從事施工。
現(xiàn)在企業(yè)在實(shí)務(wù)中較少采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，但在最近接觸的一家大型集團(tuán)公司時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司工程管理中對(duì)自行建造的工程大多采用了自營(yíng)建造形式，而少用出包建造。通過(guò)近一步了解得知，該公司財(cái)務(wù)管理中有如下特點(diǎn)：一、在自營(yíng)工程中使用的材料、人工、機(jī)械等，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入生產(chǎn)成本；二、自營(yíng)工程完工時(shí)全部采用工程定額結(jié)算，財(cái)務(wù)核算中用該定額結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)，同時(shí)沖減生產(chǎn)成本；三、產(chǎn)成品為零庫(kù)存管理，即年末庫(kù)存商品為零；四、自營(yíng)工程大多為零星工程，最終完工后很多都不確認(rèn)其形成固定資產(chǎn)，而是費(fèi)用化。從該企業(yè)的核算程序再結(jié)合會(huì)計(jì)知識(shí)，我們可以簡(jiǎn)單得出以下結(jié)論：在企業(yè)當(dāng)期全部庫(kù)存商品均銷售無(wú)庫(kù)存的情況下，如工程完工后形成固定資產(chǎn)，該核算將導(dǎo)致企業(yè)的固定資產(chǎn)與當(dāng)期成本不實(shí)，若工程完工后全部費(fèi)用化，則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生影響。
這種核算模式是否值得我們?cè)诠こ毯怂銜r(shí)進(jìn)行借鑒呢？下面，我們就分析一下這種核算方式的利與弊。既然有企業(yè)采用定額結(jié)算這種方式來(lái)核算自營(yíng)工程，其有利的一面就不容忽視，我認(rèn)為該種核算方式對(duì)企業(yè)管理有利的方面有以下幾點(diǎn)：
一、工程完工時(shí)結(jié)算快捷。在工程完工結(jié)算時(shí)不再依賴于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可由施工管理的業(yè)務(wù)部門提供工程中所用人工、材料、機(jī)械臺(tái)班后，由預(yù)算管理人員直接套用定額就可以得出結(jié)算金額，保證工程結(jié)算的快捷。
二、財(cái)務(wù)核算簡(jiǎn)單。自營(yíng)工程的財(cái)務(wù)核算不用再使用在建工程、工程物資科目，也不用按工程項(xiàng)目分別對(duì)材料進(jìn)行單獨(dú)核算，所用材料均直接計(jì)入生產(chǎn)成本即可。
三、利于公司內(nèi)考核要求。定額一經(jīng)制定，往往數(shù)年內(nèi)不再變動(dòng)，用定額核算的工程成本不受材料價(jià)格等市場(chǎng)波動(dòng)影響，十分方便對(duì)公司內(nèi)工程管理的成本考核。
四、有利于用預(yù)算制度對(duì)成本進(jìn)行提前控制。在年初時(shí)公司制定年度計(jì)劃時(shí)，可根據(jù)工程預(yù)算直接計(jì)劃工程費(fèi)用，最后結(jié)算的工程價(jià)款與工程預(yù)算一般變動(dòng)不大，利于公司成本管理。
五、對(duì)達(dá)到預(yù)轉(zhuǎn)固條件的固定資產(chǎn)核算更符合實(shí)際支出情況。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊。在工程已完工可投入使用，但財(cái)務(wù)上關(guān)于該工程的數(shù)據(jù)尚未結(jié)算時(shí)，采用定額價(jià)格結(jié)算將使固定資產(chǎn)的核算更接近于工程實(shí)際成本。
但該種核算方式的弊端也是顯而易見(jiàn)的。
首先，這種核算方式與現(xiàn)行會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定不符。對(duì)于自營(yíng)工程的會(huì)計(jì)核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》中明確規(guī)定：“無(wú)論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本”，“企業(yè)如有以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量”。而企業(yè)的這種定額核算方式顯然與該講解的規(guī)定是相悖的。
其次，這種核算將導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬面核算的資產(chǎn)成本與工程實(shí)際支出不符。根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中對(duì)可靠性的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。而會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則，對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)條件中也要求“該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都是發(fā)生了實(shí)際成本的，例如，企業(yè)購(gòu)買或者生產(chǎn)的存貨、企業(yè)購(gòu)置的廠房或者設(shè)備等，對(duì)于這些資產(chǎn)，只要實(shí)際發(fā)生的購(gòu)買成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量，就視為符合了資產(chǎn)確認(rèn)的可計(jì)量條件。而企業(yè)的工程定額與實(shí)際支出肯定是有差異的，尤其在工程定額不能及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)變動(dòng)情況修訂的情況下，定額與實(shí)際支出的差額還有可能很大，這樣對(duì)資產(chǎn)的核算金額兩者就會(huì)相差較大，用工程定額核算的固定資產(chǎn)就不能反映資產(chǎn)的實(shí)際支出情況了。
再者說(shuō)，這種核算方式適用范圍限制較多。根據(jù)該公司的情況，可以總結(jié)出，定額核算自營(yíng)工程要想對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表不產(chǎn)生影響，需要企業(yè)滿足的條件較多，如工程項(xiàng)目要為費(fèi)用化的支出，且產(chǎn)成品當(dāng)期全部銷售，期末無(wú)庫(kù)存，否則將影響企業(yè)對(duì)當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本與固定資產(chǎn)的核算金額。
最后，這樣的工程核算方式要對(duì)工程所用材料單獨(dú)考慮需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出情況。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條中規(guī)定：“條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程”。企業(yè)對(duì)自營(yíng)工程中使用的材料要根據(jù)該工程是否歸屬于不動(dòng)產(chǎn)而分別對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅作出是否轉(zhuǎn)出的處理。
綜上所述，盡管使用定額來(lái)核算自營(yíng)工程對(duì)企業(yè)的工程管理造成了一定的便利條件，但一方面采用該種核算的限制條件太多，大多數(shù)企業(yè)均不能滿足這些條件，而且這種核算方式與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求不符，因此建議企業(yè)應(yīng)慎用定額來(lái)核算自營(yíng)工程。
參考文獻(xiàn)：
[1]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
[2]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》
[3]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》
[4]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
