工程量清單招標(biāo)工程的結(jié)算審計(jì)探討

【關(guān)鍵詞】清單招標(biāo)；竣工結(jié)算；審計(jì)；探討 

　　我國自2003年開始在全國范圍內(nèi)逐步推廣建設(shè)工程量清單計(jì)價(jià)法，至2008年推出新版《建設(shè)工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（GB50500-2008），標(biāo)志著我國工程量清單計(jì)價(jià)方法應(yīng)用的逐漸完善，工程量清單計(jì)價(jià)方法是一種區(qū)別于定額計(jì)價(jià)模式的新計(jì)價(jià)模式，是一種主要由市場定價(jià)的計(jì)價(jià)模式，是由建設(shè)產(chǎn)品的買方和賣方在建設(shè)市場上根據(jù)供求狀況、信息狀況進(jìn)行自由競價(jià)，從而最終能夠簽訂合同價(jià)格的方法。可以說工程量清單的計(jì)價(jià)方法是在建設(shè)市場建立、發(fā)展和完善過程中的必然產(chǎn)物。實(shí)施工程量清單計(jì)價(jià)，改變了過去以“量”、“價(jià)”、“費(fèi)”定額為主導(dǎo)的靜態(tài)管理模式，在投標(biāo)階段清單中的工程量不進(jìn)入競爭，為各投標(biāo)單位提供一個(gè)公平的競爭平臺(tái)，各投標(biāo)單位根據(jù)自身的施工和管理水平提出競爭的價(jià)格。 

　　1 招標(biāo)方存在的問題 

　　在不少的招標(biāo)文件中出現(xiàn)以下兩種規(guī)定： 

　　1.1 招標(biāo)文件所附工程量清單僅供參考，投標(biāo)人須根據(jù)招標(biāo)人提供的施工圖紙和技術(shù)規(guī)范要求自行核實(shí)工程量后進(jìn)行報(bào)價(jià)，工程實(shí)行固定單價(jià)合同； 

　　1.2 在合同中規(guī)定清單工程量誤差在一定范圍內(nèi)，竣工結(jié)算時(shí)工程量以清單工程量為準(zhǔn)不作調(diào)整，工程實(shí)行總價(jià)合同。 

　　這類問題的處理辦法是，嚴(yán)格執(zhí)行《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》有關(guān)說明與要求，工程量清單應(yīng)依據(jù)施工圖紙、工程現(xiàn)場實(shí)際由招標(biāo)人或招標(biāo)人委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行編制。招標(biāo)人應(yīng)對工程量清單的完整、準(zhǔn)確、規(guī)范負(fù)責(zé)，投標(biāo)人投標(biāo)時(shí)不負(fù)有核實(shí)工程量的義務(wù)。工程量清單不僅是招標(biāo)文件的組成部分，也應(yīng)作為工程計(jì)價(jià)、調(diào)整工程量、支付工程價(jià)款及工程索賠的依據(jù)。實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)，體現(xiàn)的是風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的原則，招標(biāo)人承擔(dān)工程量變化的風(fēng)險(xiǎn)，投標(biāo)人承擔(dān)自主報(bào)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。工程量清單的工程數(shù)量與實(shí)際工程量不符時(shí)，按實(shí)計(jì)算。 

　　2 投標(biāo)方存在的問題 

　　我個(gè)人認(rèn)為，對于低于市場行情過大的清單綜合單價(jià)，此部分施工按讓利考慮，工程結(jié)算時(shí)按中標(biāo)綜合單價(jià)執(zhí)行，高于市場行情過大的清單綜合單價(jià)，工程結(jié)算時(shí)應(yīng)由監(jiān)理工程師根據(jù)市場行情綜合考慮重新確定綜合單價(jià)，并通報(bào)承包商，按重新確定的綜合單價(jià)結(jié)算。這樣做的目的是引導(dǎo)承包商正確認(rèn)識工程量清單報(bào)價(jià)，以利工程造價(jià)的管理。 

　　3 清單的項(xiàng)目特征描述不全面 

　　在工程招投標(biāo)中工程量清單編制質(zhì)量高低直接影響到建設(shè)項(xiàng)目的投資、投標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)、施工過程中的管理及最后的工程結(jié)算。 

　　這類問題的防范措施是，工程量清單的編制應(yīng)具有編制招標(biāo)文件能力的招標(biāo)人或具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行編制，并應(yīng)準(zhǔn)確地反映形成工程實(shí)體的數(shù)量和特征。在工程招投標(biāo)中注重選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、社會(huì)聲譽(yù)好的招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)代理工程招標(biāo)，并簽訂合同明確相應(yīng)的責(zé)任和權(quán)益。要求招標(biāo)單位對工程項(xiàng)目特征描述要清晰、對工程質(zhì)量要確保。工程量清單編制人員要力求準(zhǔn)確全面地描述工程量清單的項(xiàng)目名稱，防止工作內(nèi)容描述漏項(xiàng)或描述存在偏差。要求投標(biāo)單位合理低價(jià)中標(biāo)，要求招標(biāo)單位對所發(fā)清單量承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，工程建設(shè)中清單量發(fā)生變化時(shí)，要對工程價(jià)格進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。 

　　4 工程量清單項(xiàng)目部分發(fā)生變更 

　　由于建設(shè)工程項(xiàng)目建設(shè)的周期長、涉及的關(guān)系復(fù)雜、受自然條件和客觀因素的影響大，導(dǎo)致項(xiàng)目的實(shí)際工程量與招投標(biāo)時(shí)的工程量往往會(huì)有一些變化，并產(chǎn)生大量的變更單、簽證單。大多招標(biāo)文件的工程量清單普遍存在清單范圍不明確、項(xiàng)目特征描述不清、工程量計(jì)算不準(zhǔn)、漏項(xiàng)嚴(yán)重以及與清單規(guī)范的計(jì)算規(guī)則不相吻合的現(xiàn)象，在工程實(shí)施后發(fā)生工程內(nèi)容增加或部分項(xiàng)目減少甚至取消。有的屬于清單中漏項(xiàng)，有的屬于實(shí)施過程中增加的內(nèi)容。圍繞這些變化，承發(fā)包雙方經(jīng)常需要投入大量的時(shí)間和精力，如果處理不當(dāng)，極易產(chǎn)生結(jié)算糾紛。 

　　實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)，招標(biāo)方編制并公開工程量清單，而且承擔(dān)工程量方面的風(fēng)險(xiǎn)；投標(biāo)人根據(jù)招標(biāo)方提供的清單進(jìn)行報(bào)價(jià)，承擔(dān)價(jià)格方面的風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)算時(shí)，清單報(bào)價(jià)一般不做調(diào)整，工程量按實(shí)調(diào)整計(jì)算，即通常理解的“按實(shí)結(jié)算”制度。 

　　處理方法是按照《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》分清不同情況進(jìn)行調(diào)整，工程結(jié)算按照中標(biāo)人實(shí)際完成的工程量乘以清單中相應(yīng)的綜合單價(jià)計(jì)算。因分部分項(xiàng)工程量清單漏項(xiàng)或非承包人原因的工程變更，引起措施項(xiàng)目發(fā)生變化，造成施工組織設(shè)計(jì)或施工方案變更，原措施費(fèi)中已有的措施項(xiàng)目，按原有措施費(fèi)的組價(jià)方法調(diào)整；原措施費(fèi)中沒有的措施項(xiàng)目，由承包人根據(jù)措施項(xiàng)目變更情況，提出適當(dāng)?shù)拇胧┵M(fèi)變更，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后調(diào)整。 

　　因非承包人原因引起的工程量增減，該項(xiàng)工程量變化在合同約定幅度以內(nèi)的，應(yīng)執(zhí)行原有的綜合單價(jià)；該項(xiàng)工程量變化在合同約定幅度以外的，其綜合單價(jià)及措施費(fèi)應(yīng)予以調(diào)整。 

　　5 套用工程量清單報(bào)價(jià)不合理 

　　合同執(zhí)行過程中，工程變更不可避免，并且往往涉及費(fèi)用的變化。工程結(jié)算時(shí)，常常不加分析地直接套用原清單報(bào)價(jià)進(jìn)行結(jié)算，忽視由于工程變更引起的項(xiàng)目特征變化引起的項(xiàng)目綜合單價(jià)的改變；忽視變更引起的措施費(fèi)用的變化。在工程量清單報(bào)價(jià)中，措施費(fèi)以項(xiàng)作為計(jì)量單位，以元計(jì)價(jià)。當(dāng)實(shí)際工程量發(fā)生增減時(shí)，如混凝土工程量發(fā)生變化，常由此引起模板、腳手架等措施費(fèi)用的變化。工程結(jié)算時(shí)，對該部分費(fèi)用的變化常常忘記做處理。 

　　按照《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》規(guī)定，盡量采用合同中已有的、能夠適用或者能夠參照適用的工程量清單報(bào)價(jià)，其原因在于在合同中已經(jīng)訂立的價(jià)格（一般是通過招標(biāo)投標(biāo)）是較為公平合理的，且已為雙方接受。采用合同中工程量清單的單價(jià)或價(jià)格有幾種情況： 

　　一是直接套用，即從工程量清單上直接拿來使用；當(dāng)工程量清單項(xiàng)目無變更或僅僅是清單項(xiàng)目工程數(shù)量發(fā)生增減變更，且變更幅度在合同約定的范圍內(nèi)，項(xiàng)目特征不變時(shí)，可直接套用原綜合單價(jià)乘以增減后的工程量進(jìn)行結(jié)算。 

　　二是間接套用，即依據(jù)工程量清單，通過換算后采用；分部分項(xiàng)工程量清單的某一項(xiàng)工作內(nèi)容發(fā)生了改變，在結(jié)算時(shí)若合同無約定處理方法，可依據(jù)工程量清單，通過換算后采用換算后的單價(jià)計(jì)算。 

　　三是部分套用，即依據(jù)工程量清單，取其組成價(jià)格中的某一部分使用；分部分項(xiàng)工程量清單的某一項(xiàng)工作內(nèi)容發(fā)生了改變（如基礎(chǔ)工程清單報(bào)價(jià)含墊層，設(shè)計(jì)變更可能只改變墊層厚度或基礎(chǔ)埋置深度增加或減少），結(jié)算時(shí)按投標(biāo)人提供的分部分項(xiàng)綜合單價(jià)分析表中清單報(bào)價(jià)的組成部分單價(jià)進(jìn)行分項(xiàng)計(jì)算。 

　　四是補(bǔ)充套用，無法采用合同中工程量清單的單價(jià)或價(jià)格時(shí)，應(yīng)采用補(bǔ)充套用的方法計(jì)算，即參考類似工程及工程量清單投標(biāo)報(bào)價(jià)定價(jià)方法，重新補(bǔ)充確定價(jià)格后采用。清單項(xiàng)目的工程數(shù)量和項(xiàng)目特征都發(fā)生了變更，甲、乙雙方應(yīng)及時(shí)協(xié)商辦理簽證，補(bǔ)充與變更工程量清單項(xiàng)目特征相符的變更單價(jià)，作為結(jié)算依據(jù)。 

　　6 工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范 

　　6.1 分清工程屬性，確定審計(jì)方向是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在接到審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)首先確定項(xiàng)目的類型和所屬工程范圍，然后再套用相應(yīng)的定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)加以審核，避免所套用的定額及相應(yīng)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與項(xiàng)目工程“風(fēng)馬牛不相及”所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

　　6.2 完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范審計(jì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保證。在貫徹執(zhí)行國家審計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，必須在其內(nèi)部建立健全內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格審計(jì)道德標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)工作規(guī)范和業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行分級審核制度，主審、初審、復(fù)審相互制約。 

　　6.3 提高專業(yè)人員的判斷和分析能力，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑。工程結(jié)算審計(jì)大多是事后審計(jì)，提供原始資料是否真實(shí)、完整、合法直接影響到審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員應(yīng)首先審查工程資料的真實(shí)性，對所有隱蔽簽證資料進(jìn)行對比，并加以分析。 

　　6.4 加強(qiáng)協(xié)調(diào)、分散風(fēng)險(xiǎn)是防范風(fēng)險(xiǎn)的又一途徑。如對在審計(jì)過程中碰到的一些辣手問題可會(huì)同建設(shè)主管單位和部門、施工單位進(jìn)行三方會(huì)審，并作出會(huì)審紀(jì)要，由三方代表簽字認(rèn)可，審計(jì)人員按會(huì)議紀(jì)要執(zhí)行，這樣可以在出現(xiàn)糾紛時(shí)轉(zhuǎn)嫁或分散部分風(fēng)險(xiǎn)。