摘要：隨著企業(yè)對于建設項目的合規(guī)性越來越重視，催生出了全過程跟蹤審計的服務需求。但是，對于如何認識和開展全過程跟蹤審計還有諸多誤區(qū)。文章從咨詢公司的角度，通過對比全過程跟蹤審計與全過程造價咨詢的服務內容，探討兩者的區(qū)別。

關鍵詞：建設項目；全過程；跟蹤審計；造價咨詢

近些年，隨著企業(yè)內控制度的逐步完善，建設單位對建設項目的合規(guī)性越來越重視，這也催生出了對工程審計類服務的需求。并且，對于規(guī)模較大、建設周期較長的項目，建設單位往往會聘請咨詢單位提供全過程跟蹤審計服務。咨詢公司要適應市場的需求，提供相應的咨詢服務。但是，由于建設項目的全過程跟蹤審計是一項新的咨詢服務，無論咨詢公司還是委托單位，對于全過程跟蹤審計、服務內容、與全過程造價咨詢的區(qū)別等基本問題缺乏清晰的認識，這會直接影響到全過程跟蹤審計服務的效果和質量。因此，有必要在了解全過程跟蹤審計的基礎上，對它與全過程造價咨詢的區(qū)別加以區(qū)分。這樣，全過程跟蹤審計的服務才能夠真正落到實處。

1什么是建設項目全過程跟蹤審計

“建設項目”根據《工程造價術語標準》（GB/T50875—2013）的定義，是指“按一個總體規(guī)劃或設計進行建設的，由一個或若干個互有內在聯系的單項工程組成的工程總和。”納入審計機關監(jiān)督審計的建設項目，根據《中華人民共和國審計法實施條例》是指：（1）全部使用預算內投資資金、專項建設基金、政府舉借債務籌措的資金等財政資金的；

（2）未全部使用財政資金，財政資金占項目總投資的比例超過50%，或者占項目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項目建設、運營實際控制權的。“審計”根據《中華人民共和國審計法實施條例》，是指“審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，監(jiān)督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為。”建設項目的“全過程”一般指建設項目從立項、設計、招投標、施工、竣工到完成項目決算的整個過程。國家審計機關開展的工程審計不是本文所討論的對象，本文討論的是由建設單位內部開展的，根據其自身需求所提出的對于建設項目的全過程跟蹤審計�；凇吨腥A人民共和國審計法》和《中華人民共和國審計法實施條例》，根據建設項目全過程跟蹤審計的實際開展情況，建設項目全過程跟蹤審計一般是指建設單位內部審計部門或其委托的審計機構，從工程建設項目立項開始，至項目竣工驗收并交付使用，對過程中（前期階段、設計階段、招標投標階段、施工階段、竣工階段）的與項目實施有關的活動的真實性、合規(guī)性和經濟性進行審計。

2建設項目全過程跟蹤審計的審計內容

作為跟蹤審計咨詢服務單位，由于業(yè)主的服務需求各不相同，因此，不同項目全過程跟蹤審計的審計內容也會有所區(qū)別，但歸納目前所實施的全過程跟蹤審計項目，主要的服務內容可以按不同階段劃分。

2.1前期階段。（從立項開始）（1）審查項目建設管理的各主體設立的有關文件（如：股東會、董事會決議等）的完備性，了解履約主體的合法性和組成情況；（2）審查項目立項、審批等文件是否齊備；（3）審查資本金組成及到位情況；（4）審查項目建設內部控制體系的建立情況，是否適應本項目的實際情況；（5）審計前期工作流程和費用，審核資金來源、支出項目是否合規(guī)；（6）審核項目設計概算文件的真實性、合規(guī)性、合理性和完整性。

2.2設計階段。（1）審查建設項目的建設規(guī)模、建設標準、建筑面積、建設內容等是否符合該項目的批復文件；（2）審核施工圖設計所對應的施工圖預算是否在批準的概算范圍內；（3）審查建設單位是否就影響項目建設成本的關鍵因素等進行了系統(tǒng)分析，設計方案是否得到了優(yōu)化；（4）審核設計階段不同方案比選的經濟合理性，對不同方案價值工程的結果進行審核。

2.3招投標階段。（1）審查標段劃分和合約構架的合理性；（2）審查招標計劃與項目整體進度計劃的匹配性；（3）審查不同項目的招標方式是否符合項目的實際情況及國家、行業(yè)和地方建設項目行政管理部門的相關規(guī)定；（4）對招標過程（從公告發(fā)出到正式定標）的合法、合規(guī)性進行審查；（5）審核工程量計價清單、招標標底、答疑文件、評標報告等的準確性和合理性。

2.4合同訂立階段。（1）審核合同條款的合法性、合理性和完整性；（2）審查合同主體是否符合相應的資質要求，法定代表人證明書和授權委托證明書是否齊全；（3）審查合同備案情況，是否有陰陽合同，掛靠、轉包、違法分包等行為；（4）審查合同簽訂審批流程，是否滿足相關審批制度。

2.5施工階段。（1）審查施工階段的各項管理制度的建立和執(zhí)行情況；（2）審查工程監(jiān)理、設計單位、顧問單位、承包單位等的履約情況；（3）審查工程工期是否符合原定的工期；（4）審查工程質量保證措施的落實情況；（5）審核工程成本的變動情況；（6）審核工程進度款的合理性和準確性；（7）審查工程的其他情況（如：資金使用情況、項目建設情況等）。

2.6竣工驗收階段。（1）審查竣工驗收前的各項手續(xù)是否已完備，相關報告是否已經簽署；（2）審查竣工驗收小組的人員組成是否合理；（3）審查竣工驗收小組是否按標準和規(guī)定進行了驗收；（4）審查應進行整改的工程是否整改完畢；（5）審查驗收小組是否將驗收資料報送相關職能部門備案，建設單位是否把完整的工程項目全過程竣工檔案資料移交給當地建設檔案主管單位。2.7竣工結算階段（1）審查工程結算是否滿足的送審的基本條件；（2）審查工程竣工結算原始資料真實性、完備性、合法性、有效性；

（3）審核工程結算書中所報的工作內容與合同及現場實際情況的一致性；

（4）審核工程量、單價和取費的準確性。

2.8竣工決算階段。

（1）審核竣工決算審計報告；

（2）審核項目審計后評估報告。由以上不同階段的審計內容可知，全過程跟蹤審計服務的覆蓋面非常廣，涵蓋了建設項目全過程的各個環(huán)節(jié)，涉及項目的工期、質量、成本和安全等各個方面，是從公司內部審計的角度審查建設項目在實施過程中的合規(guī)性。全過程跟蹤審計意義在于：除了是在項目建設的過程中多把了一道關，有助于建設單位和各參與單位規(guī)范管理、切實履約以外，由于咨詢單位是全過程參與的，因此，可以在項目建設的過程中，及時發(fā)現問題并進行糾正，避免造成難以彌補的損失。全過程跟蹤審計服務過程中所發(fā)現的問題及解決方法也為業(yè)主今后在對建設項目的管理持續(xù)提升起到了非常大的作用。

3建設項目全過程造價咨詢及其服務內容

建設項目全過程造價咨詢在中國建設工程造價管理協(xié)會編寫的《建設項目全過程造價咨詢規(guī)程》（CECa/GC4—2017）中是指“工程造價咨詢企業(yè)接受委托，依據國家有關法律、法規(guī)和建設行政主管部門的有關規(guī)定，運用現代項目管理的方法，以工程造價管理為核心、合同管理為手段，對建設項目各個階段、各個環(huán)節(jié)進行計價，協(xié)助建設單位進行建設投資的合理籌措與投入，控制投資風險，實現造價控制目標的智力服務活動。”《建設項目全過程造價咨詢規(guī)程》（CECa/GC4—2017）中將建設項目全過程造價咨詢分為決策、設計、發(fā)承包、實施與竣工五個階段，合同管理貫穿于這五個階段。

3.1決策階段。（1）投資估算的編制與審核；（2）經濟評價的編制與審核。3.2設計階段。（1）設計概算的編制、審核與調整；（2）施工圖預算的編制與審核；（3）方案比選、限額設計、優(yōu)化設計的造價咨詢。3.3發(fā)承包階段。（1）工程量清單與最高投標限價（即招標控制價）的編制或審核；（2）清標。

3.4實施階段。（1）工程計量支付的確定，審核工程款支付申請，提出資金使用計劃建議；（2）詢價與核價；（3）施工過程的工程變更、工程簽證和工程索賠的處理；（4）提出施工方案的優(yōu)化建議，以及各方案對應工程造價的編制與比選。

3.5竣工階段。（1）竣工結算的編制與審核；（2）竣工決算的編制與審核；（3）建設項目后評價。由以上不同階段的服務內容可知，建設項目全過程造價咨詢的核心是造價，所有的工作都是圍繞造價的管控來展開的。盡管在服務的過程中，必須符合合規(guī)性的要求，但是，由于立足點的不同，其對于合規(guī)性的關注度是遠不如全過程跟蹤審計的。

4建設項目全過程跟蹤審計服務與全過程造價咨詢服務的區(qū)別

從建設項目全過程跟蹤審計服務與全過程造價咨詢服務的定義和服務內容來看，兩者的區(qū)別是非常大的。

4.1所應負責的對象不一樣。全過程跟蹤審計的服務合同一般是和建設單位簽訂的，但由于全過程跟蹤審計單位一般是代表建設單位上級單位的審計部門對建設項目進行跟蹤審計的，因此，在選擇全過程跟蹤審計單位的時候，一般是由建設單位上級單位的審計部門組織招投標程序，確定中標單位。故在實際的工作中，全過程跟蹤審計單位一般是向建設單位的審計部門或其上級單位的審計部門匯報工作，由此可見，其實際負責的對象是建設單位上級單位的審計部門，而一般全過程造價咨詢單位是由建設單位通過招投標程序確定，并簽訂合同，其負責的對象是建設單位自身。

4.2服務涵蓋的范圍不一樣。全過程造價咨詢是圍繞造價控制來進行服務的，其范圍局限于建設的項目的造價，而造價只是全過程跟蹤審計所應審計的建設項目的經濟性中的一部分。全過程跟蹤審計的審計內容還包括項目除造價以外的其他費用，以及項目的進度、質量、安全及其他與合規(guī)性相關的內容。因此，全過程跟蹤審計的服務涵蓋范圍遠大于全過程造價咨詢。

4.3審核的對象不一樣。全過程造價咨詢由于其工作是圍繞造價控制來開展的，因此，其審核的對象一般是以承包單位、專業(yè)分包單位、材料供貨商為主。而全過程跟蹤審計單位其審計的對象除了承包單位、專業(yè)分包單位、材料供貨商以外，建設單位自身也是被審計的對象。此外，為項目提供服務的各個參與單位（包括監(jiān)理單位、設計單位、造價咨詢單位）也是跟蹤審計單位的審計對象，可以說，凡是參與到建設項目的各個實體，都是被審計對象。因此，全過程跟蹤審計的審核對象遠大于全過程造價咨詢的審核對象。

4.4角色定位不一樣全過程。造價咨詢單位的工作在造價這個方面的工作一般都非常細化，具體到工程量的計算、材料價格的詢價、報價的審核等，很多的工作是要全過程造價咨詢單位具體去做的，在項目中，全過程造價咨詢單位是建設單位的專業(yè)咨詢顧問的角色。但是，全過程跟蹤審計單位的工作重點不在于具體做，而在于審核。全過程跟蹤審計單位的工作是通過審核/審查的方式來發(fā)現是否有問題，進而促進整個項目系統(tǒng)運行的合規(guī)性。如果說“做”是運動員的工作，那么“審”就是裁判員的工作。在項目中，全過程造價咨詢單位是運動員的角色，而全過程跟蹤審計單位是裁判員的角色，因此，兩者的角色定位完全不同。

4.5服務團隊組成不一樣。全過程造價咨詢服務團隊基本是由造價咨詢專業(yè)人員組成的，但是，全過程跟蹤審計服務團隊由于其服務覆蓋面更廣，其服務團隊中除了造價咨詢專業(yè)人員以外，一般還會包括會計專業(yè)人員、審計專業(yè)人員、監(jiān)理專業(yè)人員，以及管理咨詢相關人員等。這些人員有些是全過程參與項目，有些是根據項目的進度階段性地參與到服務中去。因此，全過程跟蹤審計與全過程造價咨詢的服務團隊組成是不一樣的。

5結語

建設項目全過程跟蹤審計作為這幾年發(fā)展較為迅速的新興業(yè)務，目前，尚未有相關的標準出臺，無論是業(yè)主還是咨詢單位都還處于摸索階段。不同業(yè)主的需求和理解不同，也造成了全過程跟蹤審計服務模式和服務內容的不同。了解全過程跟蹤審計與全過程造價咨詢的區(qū)別，有助于業(yè)主更好地判別其所需的是何種服務，以及應以何種方式開展工作；這也有助于咨詢單位清楚自己的角色定位，切實滿足業(yè)主的服務需求。也只有這樣，全過程跟蹤審計這一服務才能夠真正為業(yè)主帶來價值。

參考文獻

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[2]CECA/GC4-2017[S].北京：中國計劃出版社，2017.