大型建筑安裝工程建設(shè)中，工程結(jié)算款項(xiàng)結(jié)算是會(huì)計(jì)管理的重要環(huán)節(jié)，它對(duì)于有效供給資金，協(xié)調(diào)各建設(shè)單位工作，保證工程正常開(kāi)展都將發(fā)揮重要作用。中國(guó)三峽總公司作為三峽大壩建設(shè)單位之一，在三峽工程施工以來(lái)工程結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生2萬(wàn)多筆，從來(lái)沒(méi)有發(fā)生一筆多結(jié)、少結(jié)、重結(jié)、漏結(jié)、錯(cuò)結(jié)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，更沒(méi)有因?yàn)閮r(jià)款結(jié)算原因拖欠承包單位的資金。探索和積累了一套成功的經(jīng)驗(yàn)，得到國(guó)家審計(jì)署和國(guó)務(wù)院相關(guān)單位的充分肯定。
一、結(jié)算依據(jù)明確
結(jié)算依據(jù)是：
1、 業(yè)主單位（即項(xiàng)目法人）、承包單位（即施工單位）雙方共同簽訂的發(fā)、承包合同（或協(xié)議）。
2、 業(yè)主單位駐工地的工程建設(shè)部（含所屬工程項(xiàng)目部）簽署的“已完工程月報(bào)表（又稱月付款證書(shū)）”。
3、 業(yè)主單位財(cái)務(wù)部簽署的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”。
工程的設(shè)計(jì)修改，超出已簽合同規(guī)定的范圍，需要調(diào)整工程量或調(diào)整結(jié)算單價(jià)，按審定的合同變更清單辦理。
下列情況不予結(jié)算：
⑴沒(méi)有簽訂合同（或協(xié)議）的工程項(xiàng)目；
⑵工程項(xiàng)目中質(zhì)量不合格的部分；
⑶未經(jīng)業(yè)主單位駐工地的工程建設(shè)部（含所屬項(xiàng)目工程部）驗(yàn)收核實(shí)（或無(wú)計(jì)算依據(jù)）的工程量、工程價(jià)。所謂驗(yàn)收核實(shí)，是指業(yè)主委托的測(cè)量隊(duì)或檢測(cè)中心的檢測(cè)，檢驗(yàn)單上有檢測(cè)人和復(fù)核人的簽名認(rèn)可。計(jì)量及驗(yàn)收細(xì)則按國(guó)家頒布的驗(yàn)收規(guī)程和三峽工程具體情況已有另行規(guī)定。
二、 結(jié)算方法清晰
1、 結(jié)算時(shí)間：
實(shí)行月度結(jié)算，元月份計(jì)時(shí)為1 月1 日至25日，12月份計(jì)時(shí)為11月25日至12月31日，其余各月計(jì)時(shí)為上月26日至當(dāng)月25日。
2、 工程預(yù)付款和備料款按以下原則辦理：
⑴工程預(yù)付款和備料款按業(yè)主單位與承包單位雙方共同簽訂的合同支付和抵扣。對(duì)周期較長(zhǎng)的項(xiàng)目，采用年度預(yù)付款的形式。即：根據(jù)當(dāng)年的工作量預(yù)付當(dāng)年的預(yù)付款，并在年度結(jié)算內(nèi)逐步扣回。
⑵個(gè)別項(xiàng)目因工程急需來(lái)不及簽訂合同（或協(xié)議）的，為不影響工程建設(shè)，可由業(yè)主單位的工程建設(shè)部（含所屬工程項(xiàng)目部）根據(jù)形象進(jìn)度和國(guó)家有關(guān)付款額度規(guī)定，提出一定比例的預(yù)付工程款，填制工程預(yù)付款賬單。例如，三峽二期工程施工高峰期間，為解決主要承包單位流動(dòng)資金不足，業(yè)主單位采取積極的資金扶持措施，向主要承包單位提供專項(xiàng)流動(dòng)資金。其使用范圍限于：主要施工設(shè)備、施工周轉(zhuǎn)性材料、砂石料和拌攪生產(chǎn)系統(tǒng)的備品、備件項(xiàng)目的購(gòu)置。專項(xiàng)流動(dòng)資金按業(yè)主墊資款辦理。專項(xiàng)流動(dòng)資金有總額度和施工單位的分額度。專項(xiàng)流動(dòng)資金的使用，由業(yè)主單位的財(cái)務(wù)部與使用單位簽訂協(xié)議。支付時(shí)，由使用單位提出申請(qǐng)，經(jīng)業(yè)主單位的工程建設(shè)部（含所屬工程項(xiàng)目部）審核后，財(cái)務(wù)部支付。專項(xiàng)流動(dòng)資金實(shí)行�？顚Ｓ茫坏门灿�。對(duì)于使用單位違規(guī)行為，視其違規(guī)程度給予5-10%的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，取消墊資協(xié)議。專項(xiàng)流動(dòng)資金的扣還，原則上按使用單位承擔(dān)的三峽二期工程合同支付達(dá)50%的合同金額時(shí)開(kāi)始扣還，合同支付達(dá)90%的合同金額時(shí)須扣完全部專項(xiàng)流動(dòng)資金。起扣時(shí)間和分年度的扣款額度因不同項(xiàng)目而異。為加快施工單位的投入，業(yè)主單位組織設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位及時(shí)對(duì)合同的變更、索賠項(xiàng)目進(jìn)行審理。對(duì)一些變更可以成立，但金額較大，一時(shí)難以準(zhǔn)確處理的變更和補(bǔ)償項(xiàng)目可以采用預(yù)付的辦法過(guò)渡解決，以便承包單位能夠按合同計(jì)劃及時(shí)組織實(shí)施，確保工程進(jìn)度和質(zhì)量；
⑶因特殊原因，工程預(yù)付款和備料款不能按合同規(guī)定抵扣時(shí)，由業(yè)主單位的工程項(xiàng)目部提出意見(jiàn)，經(jīng)業(yè)主單位分管領(lǐng)導(dǎo)審批后，按應(yīng)扣數(shù)額每月0.03％計(jì)息。
3、建設(shè)期間，業(yè)主單位付給承包單位的備料款，工程預(yù)付款和工程進(jìn)度款的總額，不論時(shí)間長(zhǎng)短，均不得超過(guò)合同總額的90%。其余部分5%在工程缺陷修復(fù)期支付；另外5%為工程質(zhì)量保證金，在工程竣工驗(yàn)收合格并提供全部竣工資料，一年后，保修期滿結(jié)算。
三、結(jié)算程序規(guī)范
1、每月27日前，由承包單位編制“已完工程月報(bào)表”一式七份及變更合同量清單，送監(jiān)理單位，據(jù)以審查已完工程的形象進(jìn)度、質(zhì)量、數(shù)量和工程結(jié)算價(jià)款。變更合同量清單事先需經(jīng)業(yè)主單位計(jì)劃合同部門審簽后，再填列“工程價(jià)款結(jié)算賬單”。
2、每月28日至29日，由監(jiān)理單位負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的施工形象進(jìn)度和計(jì)量驗(yàn)收、計(jì)價(jià)和質(zhì)量評(píng)定工作。
3、當(dāng)月29日，監(jiān)理單位在“已完工程月報(bào)表”上簽署工程形象進(jìn)度、質(zhì)量、工程量和工程結(jié)算價(jià)款的審核意見(jiàn)。對(duì)工程質(zhì)量的評(píng)定要簽具“合格”、“不合格”的結(jié)論性意見(jiàn)。對(duì)于不合格的部分，應(yīng)指明工程項(xiàng)目，工程量，并提出處理意見(jiàn)。一式七份送工程建設(shè)部的項(xiàng)目工程部復(fù)審。
4、次月1日，業(yè)主單位的工程項(xiàng)目部在“已完工程月報(bào)表”上簽字后，一份返回給監(jiān)理單位；一份給承包單位，據(jù)以填制“工程價(jià)款結(jié)算賬單”；一份給業(yè)主單位的檔案館或工程技術(shù)部，據(jù)以登記設(shè)計(jì)量臺(tái)賬；一份給業(yè)主單位的計(jì)劃合同部，據(jù)以登記統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬；一份給業(yè)主單位的財(cái)務(wù)部，據(jù)以登記工程價(jià)款結(jié)算臺(tái)賬（即工程投資完成臺(tái)賬）；一份自留，據(jù)以登記驗(yàn)收臺(tái)賬和“設(shè)計(jì)量調(diào)整臺(tái)賬”；一份送三峽財(cái)務(wù)公司或中國(guó)建設(shè)銀行三峽專業(yè)分行。
業(yè)主單位的項(xiàng)目工程部按編制合同編號(hào)目錄和按工程量報(bào)價(jià)單項(xiàng)目排列出“合同單價(jià)系列表”一式三份，一份送業(yè)主單位財(cái)務(wù)部，一份送業(yè)主單位計(jì)劃合同部；一份自留，據(jù)以核對(duì)結(jié)算單價(jià)，合同金額在1000萬(wàn)元以上的需經(jīng)業(yè)主單位的計(jì)劃合同部核定。計(jì)劃合同部在次月15日前提出認(rèn)定清單一式5份，一份送業(yè)主單位的工程建設(shè)部所屬項(xiàng)目部，一份送監(jiān)理單位，一份送業(yè)主單位的財(cái)務(wù)部，一份送三峽財(cái)務(wù)公司或中國(guó)建設(shè)銀行三峽專業(yè)分行；一份自留據(jù)以辦理結(jié)算。若變更合同和單價(jià)，一時(shí)難以商定的，為不影響工程建設(shè)，可以實(shí)行預(yù)結(jié)，然后按季補(bǔ)簽協(xié)議，并按協(xié)議對(duì)予結(jié)款多退少補(bǔ)。
5、 次月2日至3日，由承包單位根據(jù)審定的“已完工程月報(bào)表” 填制“已完工程價(jià)款結(jié)算賬單” 一式5份送三峽財(cái)務(wù)公司或中國(guó)建設(shè)銀行三峽專業(yè)分行審簽。次月4~10日承包單位將三峽財(cái)務(wù)公司或中國(guó)建設(shè)銀行三峽專業(yè)分行審簽的結(jié)算賬單送業(yè)主單位財(cái)務(wù)部，業(yè)主單位財(cái)務(wù)部對(duì)結(jié)算工程價(jià)款進(jìn)行核實(shí)和抵扣予付工程款、預(yù)付備料款、代扣款、扣除質(zhì)量保證金等，經(jīng)辦人簽字后，實(shí)行分級(jí)審簽。
6、業(yè)主單位財(cái)務(wù)部將簽章的“已完工程價(jià)款結(jié)算賬單”，向承包單位辦理銀行劃撥手續(xù)。并將簽章的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”返回承包單位一份；返回三峽財(cái)務(wù)公司或中國(guó)建設(shè)銀行三峽專業(yè)分行一份；返回業(yè)主單位的工程建設(shè)部所屬項(xiàng)目部、計(jì)劃合同部各一份，據(jù)以登記合同臺(tái)賬；自留一份，據(jù)以“登記工程價(jià)款結(jié)算臺(tái)賬”和填制會(huì)計(jì)憑證。
逾期結(jié)算方面，各方均按合同條款承擔(dān)責(zé)任劃分，按延付金額的每日0.03％支付滯納金。
沒(méi)有實(shí)行監(jiān)理單位負(fù)責(zé)制的少數(shù)臨時(shí)工程項(xiàng)目，承包單位填制“已完工程月報(bào)表”在每月27日前，一式6份，送業(yè)主單位的工程建設(shè)部的項(xiàng)目工程部。經(jīng)項(xiàng)目工程部和計(jì)劃合同部審簽后，送三峽財(cái)務(wù)公司或中國(guó)建設(shè)銀行的三峽專業(yè)分行和業(yè)主單位財(cái)務(wù)部，據(jù)以審核承包單位填制的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”。
按照以上結(jié)算程序、承包單位、監(jiān)理單位、業(yè)主單位，經(jīng)辦銀行直接參與工程價(jià)款結(jié)算工作的人員在三十人左右。以上結(jié)算在電子信息辦公化前，均用手工操作，建立健全相應(yīng)的手工臺(tái)賬。在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)建立后，用電子信息自動(dòng)化處理。所有的工程價(jià)款結(jié)算和合同執(zhí)行情況與國(guó)家審批的工程初步設(shè)計(jì)概算和業(yè)主根據(jù)初設(shè)概算編制的執(zhí)行概算對(duì)照一覽表在三峽總公司內(nèi)部電子網(wǎng)上一目了然，相關(guān)人員可以在自己的辦公桌上隨時(shí)查詢，透明度很強(qiáng)。
工程價(jià)款結(jié)算報(bào)表、賬單，由中國(guó)三峽總公司統(tǒng)一印制。業(yè)主單位受國(guó)家稅務(wù)部門的委托，對(duì)建筑安裝工程營(yíng)業(yè)稅及其附加，實(shí)行統(tǒng)一代扣代繳。
