摘 要：在現(xiàn)代企業(yè)中，如何通過有效的方式來降低成本，進一步強化成本控制已成為影響到企業(yè)競爭力大小、生存發(fā)展?jié)摿Ω叩偷闹匾獑栴}。文章就目前我國工業(yè)企業(yè)中已應用的標準成本法和定額法進行了比較研究，簡述兩種方法基本原理，分析二者的聯(lián)系和區(qū)別，探討在應用過程中實現(xiàn)優(yōu)勢互補的方式。
關(guān)鍵詞：標準成本法；定額法；成本核算
在全球化競爭日益激烈的背景下，市場經(jīng)濟日益發(fā)展，伴隨著各種高新技術(shù)的廣泛運用，企業(yè)具備競爭優(yōu)勢才能脫穎而出，最重要的是成本領(lǐng)先，成本控制是核心。單純依靠傳統(tǒng)方法已不能滿足企業(yè)外部環(huán)境的變化與內(nèi)部管理的需要，所以應遵循“不同目的，不同成本”的要求，采用有效的成本控制方法，以科學降低成本。標準成本法與定額法在有些企業(yè)中已經(jīng)實施。兩種方法的功能與實施環(huán)節(jié)基本相同，且在實際應用中均存在一定的缺陷。
1 標準成本法與定額法基本原理
標準成本法（標準成本制度）并不單純是一種成本計算方法，而是一種將成本計算和成本控制相結(jié)合，由一個包括制定標準成本、計算和分析成本差異及處理成本差異三個環(huán)節(jié)組成的系統(tǒng)。標準成本的制定和分析過程也是企業(yè)內(nèi)部各部門管理水平的檢查過程、員工積極性的激勵過程和企業(yè)業(yè)績的評價過程，其建立在責任成本基礎(chǔ)之上，是整個企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中的重要環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)目標成本的控制手段之一，實現(xiàn)成本計算、成本管理和成本控制的有機結(jié)合。
定額法需要以事先制定的定額成本為基礎(chǔ)，生產(chǎn)費用發(fā)生時，計算實際費用脫離定額的差異，及時反饋信息給管理者，以達到控制生產(chǎn)費用的目的，并根據(jù)定額及差異額進行產(chǎn)品實際成本計算的成本計算與控制方法。定額法的應用不受生產(chǎn)特點影響，僅為加強成本控制，及時揭露成本計劃過程中存在的問題，及時采取措施，加以改進而采用。定額法可以將產(chǎn)品成本的計劃工作、核算工作和分析工作有機結(jié)合起來，將事前、事中、事后反映和監(jiān)督融為一體。
2 標準成本法與定額法的比較
2.1 標準成本法與定額法的聯(lián)系
①實施功能和目的相同。二者具有基本相同的功能和實施環(huán)節(jié)，均包括成本的計劃、控制、執(zhí)行、分析、考核及計算等環(huán)節(jié)。兩種方法應用的目的大體相同，都是為加強企業(yè)成本控制并進行業(yè)績評價。
�、谥匾暢杀究刂啤６叨疾皇菃渭兊某杀竞怂惴椒�，而是具有核算功能的同時兼具控制功能。定額法的本質(zhì)最終要體現(xiàn)產(chǎn)品實際成本，不過實施的過程中離不開成本控制。雖然標準成本法不計算產(chǎn)品實際成本，但在制定標準成本過程中，通過成本差異賬戶可以積累實際成本信息，有能力計算出產(chǎn)品的實際成本，只不過標準成本法更注重成本控制而已。
�、鄯治龀杀静町�。兩種方法均事前確定目標成本，當作成本控制依據(jù)，并進一步計算、分析成本差異，研究差異產(chǎn)生的原因。對于各責任者在成本控制方面的業(yè)績進行考核，明確經(jīng)濟責任，以達到挖掘成本降低潛力，加大成本控制的力度，利潤增長的目的。
2.2 標準成本法和定額法的區(qū)別
�、僦朴喣繕顺杀镜囊罁�(jù)不一致。標準成本的制定形式較多，較為靈活，各成本項目的標準成本均按標準用量和標準單位成本（標準費用率）確定；定額成本是按不同成本項目的現(xiàn)行數(shù)量定額以及計劃單位成本制訂的。
�、谀繕顺杀痉�(wěn)定性不同。標準成本是有效經(jīng)營條件下發(fā)生的目標成本，具備約束性和穩(wěn)定性，年度內(nèi)基本不變，不涉及目標成本變動差異的計算；而定額成本的確定依據(jù)是現(xiàn)行定額，當外界經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)條件等方面發(fā)生變化時，現(xiàn)行定額要隨之修訂，即一個會計年度內(nèi)定額成本可能發(fā)生變化，應確定其變動的趨勢和金額。
�、鄄町愄幚聿煌藴食杀痉ㄏ�，沒有單獨設置差異憑證，一般由某會計期間產(chǎn)品的實際消耗量及實際價格與實際產(chǎn)量的標準消耗量及標準價格的比較來核算差異。差異的種類也較多，對每種差異均單獨設置賬戶，年終統(tǒng)一處理，或轉(zhuǎn)為主營業(yè)務成本，或計入當期損益；定額法下的差異通過差異憑證反映，記錄各項生產(chǎn)費用的實際支出脫離現(xiàn)行定額或預算的數(shù)額。差異種類相對較少，核算較為簡單，只核算各成本項目的差異，未單設會計科目。
�、芴峁┊a(chǎn)品成本資料不同。這是標準成本法與定額法的根本性區(qū)別。標準成本法的成本差異不按產(chǎn)品分配計算，只按標準成本對期末在產(chǎn)品、庫存商品及已售產(chǎn)品計價，核算過程簡便、及時，并不計算各種產(chǎn)品真實成本；定額法下，最終要確定產(chǎn)品實際成本，將三類差異在各種產(chǎn)品間分配，也在對應存貨中分配，將定額成本調(diào)整為實際成本。
�、萏峁┕芾硇畔⒌脑敿毘潭扰c側(cè)重點不同。標準成本法按成本形態(tài)劃分成本，可以確定責任的歸屬，有助于促進各部門和車間的相互配合，建立經(jīng)濟責任制；定額法計算出的產(chǎn)品成本則需要按成本項目反映，日常核算揭示材料數(shù)量，由其強調(diào)控制材料成本的控制，除材料以外的費用需要用實際數(shù)減去預算數(shù)得到差異。
⑥成本動因的分析存在差異。標準成本法需要分項目求出成本差異，進而對差異原因深入分析，可以得到較為詳盡的成本差異數(shù)據(jù)，在實際管理活動中減少實際成本與標準成本之間的不利差異；定額法則只按成本項目計算成本差異，不考慮成本差異發(fā)生的根本原因，可能出現(xiàn)有利差異遮掩不利差異的。
3 標準成本法與定額法比較的啟示
3.1 兩種方法在實際應用中存在的缺陷
�、贅藴食杀痉ǖ娜毕�。對標準成本的重視程度不足�？赡軐е聦ο聦俚臉I(yè)績評價偏差、員工參與熱情不高、出現(xiàn)問題出現(xiàn)責任推諉等問題；標準成本法的成本控制不利于各生產(chǎn)部門的合作，反而會讓他們之間形成競爭的關(guān)系；信息得不到及時反饋。信息滯后反映會導致管理人員不能盡早修正產(chǎn)品方案；實施條件較為嚴格，現(xiàn)行電算化軟件中相應模塊的功能上未完善。
②定額法的缺陷。定額法需要進行定額的制定、修訂等定額管理工作，單獨核算各種差異工作量較大，推行有難度；核算差異較為籠統(tǒng)，不便于考核分析各個責任部門的工作情況；定額資料準確性直接影響成本計算的準確性，不利于經(jīng)營決策，且量價合一的形式不能充分反映各種價格變動情況；不便于各種產(chǎn)品、各企業(yè)之間的橫向比較，企業(yè)之間的競爭在一定程度上變成了為讓利和計算能力的比較。
關(guān)鍵詞：標準成本法；定額法；成本核算
在全球化競爭日益激烈的背景下，市場經(jīng)濟日益發(fā)展，伴隨著各種高新技術(shù)的廣泛運用，企業(yè)具備競爭優(yōu)勢才能脫穎而出，最重要的是成本領(lǐng)先，成本控制是核心。單純依靠傳統(tǒng)方法已不能滿足企業(yè)外部環(huán)境的變化與內(nèi)部管理的需要，所以應遵循“不同目的，不同成本”的要求，采用有效的成本控制方法，以科學降低成本。標準成本法與定額法在有些企業(yè)中已經(jīng)實施。兩種方法的功能與實施環(huán)節(jié)基本相同，且在實際應用中均存在一定的缺陷。
1 標準成本法與定額法基本原理
標準成本法（標準成本制度）并不單純是一種成本計算方法，而是一種將成本計算和成本控制相結(jié)合，由一個包括制定標準成本、計算和分析成本差異及處理成本差異三個環(huán)節(jié)組成的系統(tǒng)。標準成本的制定和分析過程也是企業(yè)內(nèi)部各部門管理水平的檢查過程、員工積極性的激勵過程和企業(yè)業(yè)績的評價過程，其建立在責任成本基礎(chǔ)之上，是整個企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中的重要環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)目標成本的控制手段之一，實現(xiàn)成本計算、成本管理和成本控制的有機結(jié)合。
定額法需要以事先制定的定額成本為基礎(chǔ)，生產(chǎn)費用發(fā)生時，計算實際費用脫離定額的差異，及時反饋信息給管理者，以達到控制生產(chǎn)費用的目的，并根據(jù)定額及差異額進行產(chǎn)品實際成本計算的成本計算與控制方法。定額法的應用不受生產(chǎn)特點影響，僅為加強成本控制，及時揭露成本計劃過程中存在的問題，及時采取措施，加以改進而采用。定額法可以將產(chǎn)品成本的計劃工作、核算工作和分析工作有機結(jié)合起來，將事前、事中、事后反映和監(jiān)督融為一體。
2 標準成本法與定額法的比較
2.1 標準成本法與定額法的聯(lián)系
①實施功能和目的相同。二者具有基本相同的功能和實施環(huán)節(jié)，均包括成本的計劃、控制、執(zhí)行、分析、考核及計算等環(huán)節(jié)。兩種方法應用的目的大體相同，都是為加強企業(yè)成本控制并進行業(yè)績評價。
�、谥匾暢杀究刂啤６叨疾皇菃渭兊某杀竞怂惴椒�，而是具有核算功能的同時兼具控制功能。定額法的本質(zhì)最終要體現(xiàn)產(chǎn)品實際成本，不過實施的過程中離不開成本控制。雖然標準成本法不計算產(chǎn)品實際成本，但在制定標準成本過程中，通過成本差異賬戶可以積累實際成本信息，有能力計算出產(chǎn)品的實際成本，只不過標準成本法更注重成本控制而已。
�、鄯治龀杀静町�。兩種方法均事前確定目標成本，當作成本控制依據(jù)，并進一步計算、分析成本差異，研究差異產(chǎn)生的原因。對于各責任者在成本控制方面的業(yè)績進行考核，明確經(jīng)濟責任，以達到挖掘成本降低潛力，加大成本控制的力度，利潤增長的目的。
2.2 標準成本法和定額法的區(qū)別
�、僦朴喣繕顺杀镜囊罁�(jù)不一致。標準成本的制定形式較多，較為靈活，各成本項目的標準成本均按標準用量和標準單位成本（標準費用率）確定；定額成本是按不同成本項目的現(xiàn)行數(shù)量定額以及計劃單位成本制訂的。
�、谀繕顺杀痉�(wěn)定性不同。標準成本是有效經(jīng)營條件下發(fā)生的目標成本，具備約束性和穩(wěn)定性，年度內(nèi)基本不變，不涉及目標成本變動差異的計算；而定額成本的確定依據(jù)是現(xiàn)行定額，當外界經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)條件等方面發(fā)生變化時，現(xiàn)行定額要隨之修訂，即一個會計年度內(nèi)定額成本可能發(fā)生變化，應確定其變動的趨勢和金額。
�、鄄町愄幚聿煌藴食杀痉ㄏ�，沒有單獨設置差異憑證，一般由某會計期間產(chǎn)品的實際消耗量及實際價格與實際產(chǎn)量的標準消耗量及標準價格的比較來核算差異。差異的種類也較多，對每種差異均單獨設置賬戶，年終統(tǒng)一處理，或轉(zhuǎn)為主營業(yè)務成本，或計入當期損益；定額法下的差異通過差異憑證反映，記錄各項生產(chǎn)費用的實際支出脫離現(xiàn)行定額或預算的數(shù)額。差異種類相對較少，核算較為簡單，只核算各成本項目的差異，未單設會計科目。
�、芴峁┊a(chǎn)品成本資料不同。這是標準成本法與定額法的根本性區(qū)別。標準成本法的成本差異不按產(chǎn)品分配計算，只按標準成本對期末在產(chǎn)品、庫存商品及已售產(chǎn)品計價，核算過程簡便、及時，并不計算各種產(chǎn)品真實成本；定額法下，最終要確定產(chǎn)品實際成本，將三類差異在各種產(chǎn)品間分配，也在對應存貨中分配，將定額成本調(diào)整為實際成本。
�、萏峁┕芾硇畔⒌脑敿毘潭扰c側(cè)重點不同。標準成本法按成本形態(tài)劃分成本，可以確定責任的歸屬，有助于促進各部門和車間的相互配合，建立經(jīng)濟責任制；定額法計算出的產(chǎn)品成本則需要按成本項目反映，日常核算揭示材料數(shù)量，由其強調(diào)控制材料成本的控制，除材料以外的費用需要用實際數(shù)減去預算數(shù)得到差異。
⑥成本動因的分析存在差異。標準成本法需要分項目求出成本差異，進而對差異原因深入分析，可以得到較為詳盡的成本差異數(shù)據(jù)，在實際管理活動中減少實際成本與標準成本之間的不利差異；定額法則只按成本項目計算成本差異，不考慮成本差異發(fā)生的根本原因，可能出現(xiàn)有利差異遮掩不利差異的。
3 標準成本法與定額法比較的啟示
3.1 兩種方法在實際應用中存在的缺陷
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②定額法的缺陷。定額法需要進行定額的制定、修訂等定額管理工作，單獨核算各種差異工作量較大，推行有難度；核算差異較為籠統(tǒng)，不便于考核分析各個責任部門的工作情況；定額資料準確性直接影響成本計算的準確性，不利于經(jīng)營決策，且量價合一的形式不能充分反映各種價格變動情況；不便于各種產(chǎn)品、各企業(yè)之間的橫向比較，企業(yè)之間的競爭在一定程度上變成了為讓利和計算能力的比較。
