提高內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)容審計(jì) 審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)結(jié)果 審計(jì)日記  

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各行各業(yè)發(fā)展規(guī)模越來(lái)越大，審計(jì)工作顯得起來(lái)越重要，審計(jì)質(zhì)量備受社會(huì)、政府和人民的高度關(guān)注，是審計(jì)工作的生命線，貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。抓好審計(jì)質(zhì)量對(duì)于保障審計(jì)工作效果，督促審計(jì)人員和審計(jì)部門(mén)依法開(kāi)展審計(jì)工作具有十分重要意義和現(xiàn)實(shí)意義，也是審計(jì)事業(yè)的生存和發(fā)展的重大問(wèn)題。如何提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，筆者想談?wù)勔恍┯^點(diǎn)和認(rèn)識(shí)。 

　　一、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理 

　　1.審計(jì)立項(xiàng)確定和計(jì)劃編制過(guò)程 

　　審計(jì)項(xiàng)目確定要有依據(jù)，依據(jù)是事前計(jì)劃的，或是領(lǐng)導(dǎo)交待的任務(wù)，還是群眾舉報(bào)的。審計(jì)項(xiàng)目確定應(yīng)通過(guò)有關(guān)部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)審批手續(xù)，一般由審計(jì)委員會(huì)，企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)予以審批。審計(jì)項(xiàng)目確定應(yīng)圍繞單位的中心任務(wù)開(kāi)展工作，對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域，重點(diǎn)部門(mén)，重點(diǎn)資金以及單位發(fā)展的重大事項(xiàng)以及領(lǐng)導(dǎo)、群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)和與人民息息相關(guān)重大問(wèn)題開(kāi)展審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目必須考慮規(guī)定的職責(zé)范圍、審計(jì)人員素質(zhì)，知識(shí)結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)和專業(yè)結(jié)構(gòu)等方面。審計(jì)項(xiàng)目確定以后，就要編制審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)工作量和實(shí)際情況，組成審計(jì)小組。根據(jù)具體任務(wù)擬定審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)方案是實(shí)施的具體工作安排，是審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的具體化，也是審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)和審計(jì)工作能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的保證。在編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，以及被審單位的基本情況，如機(jī)構(gòu)設(shè)置，管理方式，資金來(lái)源和重大開(kāi)支等情況，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)問(wèn)題及難點(diǎn)和疑點(diǎn)，對(duì)規(guī)模大或財(cái)政、財(cái)務(wù)收支數(shù)額較大的部門(mén)進(jìn)行審計(jì)。 

　　2.審計(jì)底稿編制和審計(jì)證據(jù)的獲得的過(guò)程 

　　取得審計(jì)證據(jù)和編制審計(jì)工作底稿，實(shí)際上是審計(jì)實(shí)施階段的主要過(guò)程，審查測(cè)試內(nèi)部控制，審計(jì)和核對(duì)會(huì)計(jì)資料，查問(wèn)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件和資料，檢查和盤(pán)存現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券，并向有關(guān)單位和人員調(diào)查和詢問(wèn)，以取得有關(guān)證明書(shū)性材料的過(guò)程，是審計(jì)全過(guò)程的中心環(huán)節(jié)，決定審計(jì)成敗和質(zhì)量高低的關(guān)鍵。審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)是編制審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)和重要依據(jù)，也是形成審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)，檢查審計(jì)人員工作狀況，提高審計(jì)工作業(yè)績(jī)，分清審計(jì)責(zé)任，保證審計(jì)質(zhì)量的重要依據(jù)。 

　　審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員對(duì)其執(zhí)行的審計(jì)工作所做的完整記錄。精心編制審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作的標(biāo)志，也是審計(jì)質(zhì)量管理的要求，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)工作底稿具有重要作用，有助于審計(jì)人員改進(jìn)工作質(zhì)量，為外部審計(jì)人員評(píng)價(jià)審計(jì)部門(mén)的工作質(zhì)量提供依據(jù)。 

　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核是一項(xiàng)多人和多層次進(jìn)行的工作，一般實(shí)行三級(jí)復(fù)核。在不同工作階段，其復(fù)核內(nèi)容和要點(diǎn)也有所不同。其主要內(nèi)容為: 

　　(1)有關(guān)資料是否真實(shí)、可靠進(jìn)行復(fù)核； 

　　(2)審計(jì)結(jié)論是否客觀、公正和恰當(dāng)進(jìn)行復(fù)核； 

　　(3)審計(jì)人員所做出的判斷和估計(jì)是否有理有據(jù)進(jìn)行復(fù)核。 

　　3.審計(jì)結(jié)果形成的過(guò)程 

　　編制審計(jì)報(bào)告，表明審計(jì)實(shí)施過(guò)程基本結(jié)束，是審計(jì)組向?qū)徲?jì)部門(mén)提出的書(shū)面文件，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作情況和結(jié)果的集中反映，是在整理、分析和綜合審計(jì)工作底稿，保證審計(jì)證據(jù)客觀、真實(shí)、重要、相關(guān)基礎(chǔ)上的書(shū)面文件，是出具審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)結(jié)論和總結(jié)工作內(nèi)部審計(jì)工作的依據(jù)。也是考核內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要依據(jù)，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制。審計(jì)結(jié)果是審計(jì)工作的成果，而審計(jì)工作是若干特定階段的構(gòu)成的，有了審計(jì)結(jié)果，還應(yīng)使其得到落實(shí)和執(zhí)行，才能保證審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣，主要通過(guò)考核審計(jì)結(jié)果的正確、合理與完整得出來(lái)的。 

　　4.審計(jì)檔案整理的過(guò)程 

　　審計(jì)檔案是審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分，也是審計(jì)工作的真實(shí)記錄，建立完整而系統(tǒng)的審計(jì)檔案具有重要的作用，是提高審計(jì)質(zhì)量不可忽視的環(huán)節(jié)，它系統(tǒng)而完整地反映了審計(jì)過(guò)程的基本情況，可作為審計(jì)工作結(jié)束后復(fù)核和檢查已完成的審計(jì)工作參考。建立審計(jì)檔案可以較為系統(tǒng)地總結(jié)審計(jì)實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，不斷摸索審計(jì)工作的規(guī)律。為其他項(xiàng)目的審計(jì)提供參考，是提高審計(jì)工作質(zhì)量重要方面。審計(jì)檔案的管理，依照“誰(shuí)審計(jì)誰(shuí)立卷的原則”，實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，做到項(xiàng)目完成及時(shí)立卷，檔案管理由專人負(fù)責(zé)。要充分發(fā)揮審計(jì)檔案的作用，開(kāi)發(fā)審計(jì)檔案的信息資源，提供審計(jì)檔案為審計(jì)工作和服務(wù)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。 

　　二、提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的幾點(diǎn)思考 

　　1.推行審計(jì)結(jié)果運(yùn)行和公告機(jī)制 

　　在考核、考察、任用和獎(jiǎng)懲中，要重視和發(fā)揮審計(jì)結(jié)果作用，將審計(jì)結(jié)果作為重要的依據(jù)或參考依據(jù)。建立健全一系列行為規(guī)范，確保審計(jì)成果科學(xué)和有效的利用。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題的人，不應(yīng)重用、提拔。組織、人事、紀(jì)檢和審計(jì)部門(mén)要協(xié)調(diào)配合，審計(jì)成果才能得到充分重視和運(yùn)用。用好審計(jì)結(jié)果，擴(kuò)大審計(jì)影響。 

　　實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，在保守有關(guān)秘密和遵守有關(guān)人事紀(jì)律的前提下，審計(jì)結(jié)果在一定范圍內(nèi)實(shí)行公告。通常的審計(jì)結(jié)果僅向委托部門(mén)、主管部門(mén)及相關(guān)部門(mén)報(bào)告，其他部門(mén)和群眾并不了解審計(jì)結(jié)果。審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員到底做了什么工作，完成了哪些審計(jì)項(xiàng)目，不得而知。有的把審計(jì)工作戲稱為“地下工作”，這樣審計(jì)結(jié)果也會(huì)得不到落實(shí)，久而久之，審計(jì)人員的積極性就受到影響和挫傷，審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)更加淡薄。要想改變這種狀況，行之有效的辦法就是要推行審計(jì)結(jié)果公告制度，將審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員的工作置于廣大群眾監(jiān)督之下，這樣不僅能促使審計(jì)人員嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)、準(zhǔn)則、制度、程序和要求開(kāi)展審計(jì)工作，而且能還能提高審計(jì)人員的工作主動(dòng)性和積極性，從而達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。 

　　2.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)后續(xù)教育 

　　審計(jì)質(zhì)量的好壞，與審計(jì)人員的綜合素質(zhì)密不可分，在很大程度上起到?jīng)Q定性和關(guān)鍵性作用。只有不斷提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)（政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)），才能防犯審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)部門(mén)要有計(jì)劃有步驟地安排和組織審計(jì)人員參加一些業(yè)務(wù)和技能培訓(xùn)，更新知識(shí)，開(kāi)闊視野。此外也要鼓勵(lì)和支持審計(jì)人員利用業(yè)余時(shí)間進(jìn)行自學(xué)，參加職業(yè)考試，如審計(jì)、會(huì)計(jì)職稱，CAP以及工程造價(jià)師等考試。還要開(kāi)展審計(jì)人員實(shí)踐活動(dòng)，組織審計(jì)人員參與其他單位審計(jì)活動(dòng)，相互學(xué)習(xí)，相互促進(jìn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，來(lái)提高他們的理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)也要加強(qiáng)審計(jì)人員的道德教育，增強(qiáng)審計(jì)人員責(zé)任感和使命感。要學(xué)會(huì)二手抓，一手抓業(yè)務(wù)技能的培養(yǎng)，一手抓政治的學(xué)習(xí)，二手都要硬，不能放松，這樣才能真正提高審計(jì)工作質(zhì)量。 

　　3.建立健全審計(jì)質(zhì)量檢查和考評(píng)制度 

　　科學(xué)考核和評(píng)價(jià)審計(jì)工作是提高審計(jì)質(zhì)量的重要內(nèi)容。要提高審計(jì)質(zhì)量就必須建立健全一套審計(jì)質(zhì)量檢查和考核指標(biāo)體系，以便全面正確地考核審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)檢查有事中檢查、事后檢查，檢查審計(jì)活動(dòng)是否符合審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，是否按照會(huì)計(jì)制度和其他有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定所執(zhí)行，然后進(jìn)行考核和評(píng)比。通過(guò)檢查、考核和評(píng)比，可以了解審計(jì)工作的質(zhì)量，總結(jié)和掌握有用的審計(jì)信息，改善和提高審計(jì)部門(mén)和人員管理和業(yè)務(wù)水平，深化審計(jì)工作，最終提高審計(jì)工作質(zhì)量。在考核和評(píng)比審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)考核結(jié)果對(duì)審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)良項(xiàng)目組和有關(guān)人員進(jìn)行表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量差的項(xiàng)目組和有關(guān)人員進(jìn)行批評(píng)和處罰，以促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量不斷提高。 

　　4.提倡編制審計(jì)日記 

　　審計(jì)日記是審計(jì)人員以人為單位按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)全過(guò)程的書(shū)面記錄。通俗地說(shuō)，審計(jì)日記反映的是審計(jì)人員每天做了哪些事情，而審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)反映的則是審計(jì)查出的什么問(wèn)題。其要素包括：審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)人員姓名、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)內(nèi)容等；審計(jì)人員判斷和查證結(jié)果；其他需要記錄的情況。編寫(xiě)審計(jì)日記，審計(jì)人員要認(rèn)真遵循制度和程序，真實(shí)、完整地記錄審計(jì)日記，不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、隨意刪改和毀棄，應(yīng)當(dāng)是查什么就記錄什么，使審計(jì)日記真正成為審計(jì)人員職責(zé)履行情況的反映，審計(jì)期間交給審計(jì)組長(zhǎng)保管。編寫(xiě)審計(jì)日記，利于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。 

　　5.加強(qiáng)審計(jì)工作的宣傳力度 

　　審計(jì)部門(mén)要大力宣傳依法行政、依法審計(jì)的重要性和必要性。使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)以及人民真正給予支持、關(guān)心和愛(ài)護(hù)，只有得到他們的理解、幫助，審計(jì)工作才能勝利進(jìn)行，否則審計(jì)工作就很難開(kāi)展，受到各種各樣的壓力和阻礙。要根據(jù)審計(jì)人員的多少，審計(jì)項(xiàng)目要求和內(nèi)容，圍繞社會(huì)和人民所關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)部門(mén)要協(xié)調(diào)與其他監(jiān)督部門(mén)的關(guān)系，減少對(duì)被審計(jì)單位的重復(fù)監(jiān)督，還要協(xié)調(diào)紀(jì)檢監(jiān)察、司法部門(mén)和公安部門(mén)，減少在實(shí)際審計(jì)工作的壓力和阻礙。 

　　6.建立健全審計(jì)質(zhì)量崗位責(zé)任制度 

　　古話說(shuō)：沒(méi)有規(guī)距，不成方園。任何工作都要有一個(gè)健全的崗位責(zé)任制度，只有將審計(jì)質(zhì)量的職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)崗位和人員，使每一項(xiàng)審計(jì)工作（環(huán)節(jié)）都有負(fù)責(zé)和管理，審計(jì)質(zhì)量才能得到保證。健全有效的審計(jì)質(zhì)量的崗位責(zé)任制度，做到分工明確，責(zé)任到人，獎(jiǎng)懲分明，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量。 

　　同時(shí)，為保證審計(jì)質(zhì)量，建立健全審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度和部門(mén)審計(jì)人員等因素，設(shè)置不同的復(fù)核等級(jí)，以確信其符合審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)審計(jì)質(zhì)量的要求。對(duì)于每一位審計(jì)人員所完成的審計(jì)項(xiàng)目工作，應(yīng)當(dāng)由具有同等或較高技能的人員進(jìn)行檢查，以確定已完成的工作是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則及及內(nèi)部審計(jì)規(guī)范；是否對(duì)已完成的工作和形成的結(jié)論做了充分的審計(jì)記錄；是否存在任何未解決的重要審計(jì)問(wèn)題；審計(jì)程序的目的是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)；所表達(dá)的審計(jì)結(jié)論是否與審計(jì)的結(jié)果一致。審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人為最終復(fù)核人。 

　　參考文獻(xiàn): 

　　[1]張孝友朱虹/編:《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》重慶大學(xué)出版社2002年2月份 

　　[2]劉建英/編:《審計(jì)學(xué)》 中南大學(xué)出版社2004年7月份 

　　[3]晏鑫桃/編:審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定與新編審計(jì)技術(shù)實(shí)用手冊(cè)》 中科多媒體電子出版社2003年3月份 

　　[4]王錫慶/主編:《審計(jì)公文寫(xiě)作與實(shí)例》 遼寧人民出版社1992年7月份 

　　[5]《江西省領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行辦法》的通知（贛審經(jīng)責(zé)發(fā)[2006]2號(hào)文件）