摘要加強(qiáng)竣工結(jié)算審計(jì)能確定投資的合理性和施工成本的真實(shí)性，既能實(shí)現(xiàn)業(yè)主投資上的成本降低，又可以保證承包商利潤(rùn)得到維護(hù)，而且這種審計(jì)行為涉及的各方面，其中包含復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，因此在審計(jì)的過(guò)程中可能會(huì)產(chǎn)生如資料送審滯后、竣工結(jié)算不及時(shí)、合同描述缺項(xiàng)等問(wèn)題。本文將細(xì)述建設(shè)工程的竣工結(jié)算審計(jì)工作。
關(guān)鍵詞工程竣工；結(jié)算；審計(jì)方法
近年來(lái)，國(guó)務(wù)院、發(fā)改委的各項(xiàng)政策使基建投資迎來(lái)多重利好，全國(guó)各地建設(shè)項(xiàng)目也紛紛啟動(dòng)。對(duì)于眾多資金的監(jiān)管，應(yīng)強(qiáng)化實(shí)際結(jié)算審核過(guò)程，這是為建設(shè)方提供投資成本有效管控的重要對(duì)象，是確保承包方經(jīng)濟(jì)收入的基本方式。所以，我們?cè)趯?shí)際工程竣工后實(shí)施的結(jié)算審計(jì)，應(yīng)該以科學(xué)穩(wěn)定的方式來(lái)控制資本流動(dòng)。
1現(xiàn)存問(wèn)題
在我國(guó)，建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格之后才開始進(jìn)行項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作，由于缺乏前期預(yù)防和過(guò)程管控，主要問(wèn)題可分為如下4個(gè)方面:(1)結(jié)算行為滯后性，因?yàn)閷徲?jì)部門不會(huì)跟隨項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的理解與認(rèn)知都存在滯后性。(2)合同內(nèi)容表述精準(zhǔn)性不足，由于在各個(gè)條款中有明顯文字歧義，比如，固定價(jià)格指的是總價(jià)還是單價(jià)，沒(méi)有進(jìn)一步詳細(xì)說(shuō)明。(3)施工簽證變更缺乏明確性，特別是對(duì)施工、隱蔽資料的管理存在明顯不規(guī)范現(xiàn)象，甚至是有人為虛假信息在其中。(4)資料信息完善度有限，由于結(jié)算審計(jì)結(jié)果優(yōu)劣受到資料完善情況直接影響，所以，在選擇和填寫資料時(shí)，一定要做到精準(zhǔn)真實(shí)，這是實(shí)現(xiàn)結(jié)算審計(jì)工作科學(xué)可控、結(jié)果真實(shí)有效的重要前提［1］。
2工程竣工結(jié)算審計(jì)的方法
2.1建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)的方法
我們對(duì)實(shí)際施工過(guò)程和結(jié)果分析后，發(fā)現(xiàn)建筑工程本身涉及到的項(xiàng)目很多，所以，進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)，會(huì)根據(jù)具體內(nèi)容來(lái)制定不同的審計(jì)模式。并且相應(yīng)的項(xiàng)目具有內(nèi)容復(fù)雜、工程量大等特點(diǎn)，還需要考慮技術(shù)、政策等方面的具體情況，將這些因素整合到一起做結(jié)算已經(jīng)非常復(fù)雜，對(duì)其實(shí)施審計(jì)更是難上加難。相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容有以下幾點(diǎn):2.1.1審核工程量對(duì)工程量的審核，是因?yàn)槿抗こ逃?jì)算基礎(chǔ)就在于此，而工程造價(jià)最終結(jié)果也是根據(jù)工程量來(lái)計(jì)算的，所以，我們?cè)谶M(jìn)行工程量審核時(shí)，一定要精準(zhǔn)、精確。根據(jù)施工合同核對(duì)工程量時(shí)，主要是將圖紙、圖集等作為參考重點(diǎn)，按照相關(guān)資料來(lái)計(jì)算工程量時(shí)，需要結(jié)合預(yù)結(jié)算編制程序，將工程項(xiàng)目中所有條目進(jìn)行核算，然后根據(jù)施工單位提供的結(jié)算工程量進(jìn)行比較，得出增減工程量，最后在結(jié)算文件中的相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行工程量的調(diào)增調(diào)減。其次是對(duì)施工合同中未包含的工程量進(jìn)行核對(duì)。施工合同外的工程量的核對(duì)是根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)的設(shè)計(jì)變更圖紙、工程量驗(yàn)收記錄單及隱蔽工程簽證等相關(guān)資料進(jìn)行的核算審查工作，并結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)踏勘，如若有不符合實(shí)際情況的虛假工程量將予以扣除。2.1.2審核單價(jià)竣工結(jié)算單價(jià)審核是工程結(jié)算審計(jì)的另一重點(diǎn)。施工合同內(nèi)相應(yīng)項(xiàng)目單價(jià)的審核是根據(jù)該工程投標(biāo)文件中的分部分項(xiàng)工程綜合單價(jià)，以此作為核對(duì)前提，在審核時(shí)，需要觀察各個(gè)分部分項(xiàng)的工程單價(jià)，與合同中簽訂的價(jià)格是否相同。抑或是竣工結(jié)算中的單價(jià)是否與其投標(biāo)報(bào)價(jià)文件中的單價(jià)一致，此外還需審核各分部分項(xiàng)項(xiàng)目編碼、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目特征、計(jì)量單位等內(nèi)容是否與合同中工程量清單表的相應(yīng)內(nèi)容一致。其次是施工合同外相應(yīng)項(xiàng)目的單價(jià)審核，審核根據(jù)是全國(guó)統(tǒng)一的工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范。在實(shí)際工程項(xiàng)目中存在大量的需要對(duì)定額子目以準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來(lái)完成套用，這個(gè)環(huán)節(jié)是否足夠精確，對(duì)項(xiàng)目的工程總造價(jià)計(jì)算與審核都有直接影響�？⒐そY(jié)算合同外單價(jià)審計(jì)的主要工作就是檢查在套用定額的工作中施工單位是否存在高套定額、多套定額、錯(cuò)套定額以及重復(fù)套用定額的問(wèn)題，以及不按規(guī)定要求隨意換算套用不能換算套用的定額子目，或是允許換算套用的定額子目在換算套用時(shí)不符合換算套用具體要求。除了定額子目的準(zhǔn)確套用之外，材料單價(jià)的調(diào)整是否可以遵照實(shí)際施工過(guò)程將工期內(nèi)材料單價(jià)均值來(lái)科學(xué)調(diào)整，材料單價(jià)是否偏高或不符合相應(yīng)文件規(guī)定都是施工合同外單價(jià)審核需要注意的問(wèn)題。2.1.3審核取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)工程造價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性除了與工程量的準(zhǔn)確計(jì)算、綜合單價(jià)的精準(zhǔn)定位有關(guān)之外，還與地方相關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)息息相關(guān)。進(jìn)入計(jì)價(jià)程序取費(fèi)階段時(shí)應(yīng)根據(jù)工程竣工結(jié)算的時(shí)間，工程施工過(guò)程中實(shí)際費(fèi)用所發(fā)生的時(shí)間執(zhí)行相應(yīng)的最新取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)確審計(jì)的前提就必須關(guān)注實(shí)時(shí)計(jì)價(jià)文件，新的計(jì)價(jià)文件發(fā)布的時(shí)間節(jié)點(diǎn)要清晰，對(duì)于該時(shí)間節(jié)點(diǎn)前后的工程造價(jià)應(yīng)執(zhí)行不同標(biāo)準(zhǔn)，此為審計(jì)工作一個(gè)不難理解但容易忽略的地方。其次，分析建筑工程類別與工程性質(zhì)指標(biāo)間是否對(duì)應(yīng)，而且還要判斷是否存在高套取成本標(biāo)準(zhǔn)情況。例如:在使用智多星軟件計(jì)價(jià)時(shí)會(huì)要求在工程信息一欄的安全生產(chǎn)責(zé)任險(xiǎn)類別處進(jìn)行相應(yīng)選擇:低風(fēng)險(xiǎn)工程、一般風(fēng)險(xiǎn)工程、高風(fēng)險(xiǎn)工程，不同風(fēng)險(xiǎn)類別的選擇會(huì)影響最終工程總造價(jià)。(1)高風(fēng)險(xiǎn)建筑物(構(gòu)筑物)工程包括:①總高度≥100m，單跨跨度≥30m;②施工地周邊環(huán)境狹窄、人流量大，100m≥總高度≥50m;③技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)未得出的新型結(jié)構(gòu)體，建筑技術(shù)復(fù)雜工程;④涉水橋梁工程多孔跨徑、單孔跨徑總長(zhǎng)分別超過(guò)1000m、150m;⑤隧道工程;⑥地鐵工程。(2)低風(fēng)險(xiǎn)工程包括:①總高度＜24m;②小型橋梁(8m≤多孔跨徑≤30m，5m≤單孔跨徑＜20m);③市政道路工程;④建筑裝飾裝修;⑤園林古建筑工程;⑥電梯、消防、機(jī)電等。(3)其他工程都是一般風(fēng)險(xiǎn)類別因此，在審計(jì)工作中就要對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)條件進(jìn)行甄別，以此確定該工程究竟屬于哪種風(fēng)險(xiǎn)類型工程。最后還要特別注意審計(jì)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的總價(jià)下浮抑或單價(jià)下浮工程。通常甲乙雙方會(huì)在承包合同中約定費(fèi)率下浮方式和下浮比例，但是，所有合同簽訂行為都應(yīng)該將清單工程內(nèi)容作為基礎(chǔ)，其實(shí)，我們?cè)诠こ虒?shí)際施工時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)索賠、變更、簽證等事項(xiàng)而導(dǎo)致實(shí)際工程量會(huì)增加，因此就會(huì)出現(xiàn)清單外的工程內(nèi)容，在結(jié)算審計(jì)過(guò)程中就應(yīng)當(dāng)特別注意保持清單外工程內(nèi)容的下浮同清單內(nèi)一致。2.1.4審核工程簽證為了保證施工符合現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境，很多時(shí)候都存在臨時(shí)的計(jì)劃變更，對(duì)于工程來(lái)說(shuō)，任何變更簽證的辦理都很困難，構(gòu)成原因復(fù)雜、規(guī)律性差、發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)等，這些情況在價(jià)款發(fā)生增減時(shí)，會(huì)對(duì)工程造價(jià)引發(fā)動(dòng)態(tài)變化。很多承包商會(huì)以“低進(jìn)高出，先虧后盈”方式來(lái)控制工程，所以應(yīng)特別注意簽證的審核環(huán)節(jié)［2］。
2.2道路工程竣工結(jié)算審計(jì)的方法
道路工程其主要包括道路土石方工程、路基路面工程等。道路工程審計(jì)需要對(duì)該工程多環(huán)節(jié)工程量分別計(jì)算，不僅要記錄其瑣碎工藝，還要將多套件特點(diǎn)掌握清楚，而且，因?yàn)槭┕挝毁Y質(zhì)、編制工程結(jié)算能力各不相同，那么竣工結(jié)算審計(jì)復(fù)雜性更高。(1)對(duì)于土石方工程審計(jì)，主要是需要從量出發(fā)，對(duì)于土石方工程量應(yīng)該根據(jù)地質(zhì)勘查資料和簽證單來(lái)計(jì)算土方的工程量，在竣工結(jié)算時(shí)，工程單價(jià)與合同約定單價(jià)是否符合，單價(jià)估算表中數(shù)據(jù)是否是真實(shí)的工程項(xiàng)目，比如，土方運(yùn)距、計(jì)量單位、項(xiàng)目名稱、設(shè)備規(guī)格等，土方工程量應(yīng)考慮合理的應(yīng)用在本項(xiàng)目中。將竣工圖上的工程量(實(shí)際工程量)與結(jié)算書上的工程量進(jìn)行對(duì)比。所以，計(jì)價(jià)簽證不僅要符合法定及行業(yè)原則，更要將現(xiàn)場(chǎng)各項(xiàng)工程實(shí)際情況與合同記錄數(shù)據(jù)是否相同檢驗(yàn)清楚。(2)路基路面是工程實(shí)施的重要審計(jì)環(huán)節(jié)，檢驗(yàn)的主要是工程單價(jià)與合同約定單價(jià)、項(xiàng)目設(shè)備各項(xiàng)參數(shù)與合同估價(jià)表是否相同，另外還有尚未簽訂到合同中的變更材料，其價(jià)格、規(guī)格、名稱等應(yīng)根據(jù)施工費(fèi)用的調(diào)整補(bǔ)充資料、材料調(diào)差文件調(diào)整。在實(shí)施審核計(jì)算時(shí)，需要研究其過(guò)程及方法與工程合同簽訂內(nèi)容是否一致，而且，對(duì)各個(gè)工程項(xiàng)目材料、數(shù)量、規(guī)格等都與設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否相符，也要重點(diǎn)關(guān)注。(3)實(shí)際施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)不可避免地會(huì)有變更需求，或者是因?yàn)闃I(yè)務(wù)要求，或者是出于施工環(huán)境限制，現(xiàn)場(chǎng)簽證是實(shí)際施工過(guò)程中常見問(wèn)題。我們對(duì)這種變更做審核時(shí)，需要考慮到具體的設(shè)計(jì)原則、環(huán)境現(xiàn)狀、技術(shù)需求等，并且要確保現(xiàn)場(chǎng)簽證真實(shí)且符合原則。但是，我們也要看到很多時(shí)候承包商為了自身利益，選擇的技術(shù)含量更低的施工工藝，這不僅會(huì)降低工程本身的工藝水平，有可能會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目質(zhì)量降低。我們?cè)诒苊夤こ淘庥鲞@種情況方面，可以通過(guò)審計(jì)來(lái)控制簽證變更權(quán)限，只有監(jiān)理或建設(shè)單位才有權(quán)經(jīng)過(guò)核實(shí)后，簽發(fā)簽證，審計(jì)時(shí)應(yīng)該對(duì)應(yīng)各個(gè)變更條款來(lái)核對(duì)項(xiàng)目，并確保所有變更都是必須而有效的。(4)對(duì)項(xiàng)目成本的審查需要著重考慮的問(wèn)題有計(jì)取費(fèi)用、工程類別核定、工程時(shí)段是否與實(shí)際規(guī)定及標(biāo)準(zhǔn)相符。某些工程沒(méi)有建設(shè)主管部門，這類核定單沒(méi)有綜合間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)兩個(gè)項(xiàng)目。另外，用工程取費(fèi)費(fèi)率要考慮是否符合類別核定結(jié)果，施工當(dāng)?shù)刭M(fèi)用調(diào)整時(shí)段能否作為工程時(shí)段對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。這些都是審查成本時(shí)的重要指標(biāo)，需要通過(guò)這些關(guān)系的論證和比對(duì)，確定實(shí)際工程與項(xiàng)目規(guī)劃之間保持一致，而且各個(gè)數(shù)據(jù)都能對(duì)施工過(guò)程產(chǎn)生有效指導(dǎo)。
3結(jié)束語(yǔ)
研究工程竣工結(jié)算審計(jì)的目的就是按照政策、行規(guī)來(lái)為工程項(xiàng)目制定合理造價(jià)，并控制項(xiàng)目成本變化。審計(jì)人員在實(shí)際施工過(guò)程中一定會(huì)遇到問(wèn)題與困難，但是如果按照上述各種專業(yè)工程的審計(jì)方法，以充分準(zhǔn)備的方式應(yīng)對(duì)各環(huán)節(jié)審計(jì)工作，這是實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目良好管控的過(guò)程。
參考文獻(xiàn)
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