【摘要】隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的不斷深入，PPP模式在公共服務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用越來(lái)越廣泛。PPP項(xiàng)目的數(shù)量逐漸增長(zhǎng)，但我國(guó)關(guān)于PPP項(xiàng)目審計(jì)研究仍然較少。本文以績(jī)效審計(jì)原理為基礎(chǔ)，結(jié)合PPP項(xiàng)目特點(diǎn)分析了PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的要點(diǎn)，提出了優(yōu)化PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的路徑，以期為PPP項(xiàng)目審計(jì)提供參考。
【關(guān)鍵詞】PPP項(xiàng)目；績(jī)效審計(jì)；審計(jì)要點(diǎn)；審計(jì)路徑設(shè)計(jì)
近年來(lái)，我國(guó)PPP項(xiàng)目發(fā)展迅速，但對(duì)PPP項(xiàng)目的審計(jì)效果差強(qiáng)人意。由于缺乏規(guī)范性文件，PPP項(xiàng)目審計(jì)沿用一般審計(jì)方式，沒(méi)有專門的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和流程，PPP項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督作用失效。加強(qiáng)PPP項(xiàng)目審計(jì)的研究迫在眉睫，本文對(duì)此進(jìn)行探討。
一、PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)特征分析
績(jī)效審計(jì)主要應(yīng)用于財(cái)政性資金（或稱公共資金）支出領(lǐng)域，國(guó)有及國(guó)有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)。PPP項(xiàng)目最終目的是提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，因此，PPP績(jī)效審計(jì)就是對(duì)PPP項(xiàng)目實(shí)施績(jī)效審計(jì)模式。PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)模式具有以下特征：
（一）項(xiàng)目審計(jì)周期為項(xiàng)目的生命周期
PPP模式是政府和私人組織合作提供公共產(chǎn)品的一種合作伙伴模式，也是一種利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)機(jī)制。由于這種政府和私人組織的合營(yíng)模式的產(chǎn)物，一般是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目、公共物品或服務(wù)，具有惠及社會(huì)全體的特性，因此，將項(xiàng)目的審計(jì)周期設(shè)置為項(xiàng)目的生命周期，對(duì)于國(guó)家和公眾來(lái)說(shuō)，可以更好地對(duì)國(guó)家的資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督。
（二）審計(jì)人員以政府審計(jì)機(jī)關(guān)為主
PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作，主要以政府審計(jì)為主，同時(shí)可以委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)組織完成部分審計(jì)工作。政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)本級(jí)政府各部門和下級(jí)政府的各項(xiàng)財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，不僅有對(duì)國(guó)家資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，還有對(duì)規(guī)范管理措施的處理權(quán)。政府審計(jì)能幫助構(gòu)建項(xiàng)目管理的規(guī)范體系，建設(shè)規(guī)范有序的市場(chǎng)環(huán)境，完善投資體制、機(jī)制和制度規(guī)范，緊扣時(shí)代要求，推動(dòng)改革發(fā)展。社會(huì)審計(jì)主要是對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的審計(jì)監(jiān)督，通常作為政府審計(jì)的補(bǔ)充。由委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)或從中抽選人員建立審計(jì)小組，負(fù)責(zé)建設(shè)項(xiàng)目的量?jī)r(jià)核對(duì)工作，而政府審計(jì)的審計(jì)結(jié)果由政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。筆者認(rèn)為，在PPP 項(xiàng)目審計(jì)中，應(yīng)以政府審計(jì)為主，在審計(jì)資源的限制下，政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)組織完成部分審計(jì)工作，政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其出具的審計(jì)資料和審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，使得審計(jì)效率得以提高。
（三）PPP項(xiàng)目審計(jì)對(duì)象以PPP項(xiàng)目公司為核心
包括負(fù)責(zé)PPP 項(xiàng)目實(shí)施的政府財(cái)政部門、行業(yè)主管部門和私人部門的企業(yè)實(shí)體，負(fù)責(zé)管理與監(jiān)督的土地、規(guī)劃、建設(shè)等部門，負(fù)責(zé)組織項(xiàng)目實(shí)施的金融機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、安裝、材料設(shè)備、運(yùn)營(yíng)等單位。
二、PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)要點(diǎn)解析
我國(guó)PPP項(xiàng)目發(fā)展正盛，但PPP項(xiàng)目的監(jiān)督機(jī)制不完善。PPP項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督機(jī)制處于初級(jí)階段。由于PPP項(xiàng)目公司的復(fù)雜性，在實(shí)際的PPP項(xiàng)目審計(jì)工作過(guò)程中，審計(jì)瓶頸存在以下方面：
（一）審計(jì)計(jì)劃管理不規(guī)范
目前PPP項(xiàng)目發(fā)展迅速，建立了許多PPP項(xiàng)目研究中心，但是PPP項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督方面仍然很薄弱。PPP項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃由審計(jì)部門年初編制，然后交由政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審批。通常情況下，審計(jì)部門年底業(yè)務(wù)繁忙，沒(méi)有充足的時(shí)間完成PPP項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃工作并滿足實(shí)際需求，往往通過(guò)想象拼湊形成審計(jì)計(jì)劃書(shū)。在這樣的情況下，審計(jì)人員在進(jìn)行具體的審計(jì)工作時(shí)有可能出現(xiàn)審計(jì)工作重復(fù)或遺漏的情況。因此，政府審計(jì)部門應(yīng)專門設(shè)立審計(jì)計(jì)劃小組，對(duì)PPP項(xiàng)目的審計(jì)工作進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，以便能編制出更加充分、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃書(shū)。
（二）審計(jì)力量不足
公私合營(yíng)模式的投資項(xiàng)目涉及多方利益關(guān)系人，項(xiàng)目本身復(fù)雜，在項(xiàng)目的審計(jì)工作中，需要具有高素質(zhì)的審計(jì)人員，尤其是擅長(zhǎng)工程、金融、保險(xiǎn)等方面的人員。但是在PPP項(xiàng)目審計(jì)中，雖然從事審計(jì)工作的人員很多，但是大多數(shù)審計(jì)人員缺乏對(duì)這類PPP項(xiàng)目審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。隨著近年P(guān)PP項(xiàng)目的興起，審計(jì)力量難以滿足其特殊審計(jì)工作需要，高素質(zhì)的審計(jì)人員缺口很大。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該致力于培養(yǎng)能勝任PPP項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)人才，提高其專業(yè)能力。并且可以組建項(xiàng)目監(jiān)督專家組，對(duì)因缺乏統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而得出的錯(cuò)誤結(jié)論造成審計(jì)失誤，必要時(shí)可以邀請(qǐng)其參與，使在提高審計(jì)效率的同時(shí)審計(jì)成本也可以降低。
（三）全生命周期審計(jì)理念不強(qiáng)
PPP項(xiàng)目生命周期長(zhǎng)，時(shí)間跨度大，對(duì)于審計(jì)人員的審計(jì)工作來(lái)說(shuō)是新的挑戰(zhàn)。在目前已有的PPP項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，大多數(shù)審計(jì)人員參考一般的審計(jì)程序和其他特殊的審計(jì)程序?qū)PP項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中，由于PPP項(xiàng)目常以PPP項(xiàng)目公司為載體的形式存在，審計(jì)人員往往沒(méi)有注意到該P(yáng)PP項(xiàng)目審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性和效益性的特征，只是考慮當(dāng)期該項(xiàng)目公司的經(jīng)濟(jì)效益，其會(huì)計(jì)活動(dòng)是否合法合規(guī)�？紤]到PPP項(xiàng)目的特殊性和復(fù)雜性，PPP項(xiàng)目審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化全生命周期的跟蹤審計(jì)理念，對(duì)PPP項(xiàng)目前期立項(xiàng)、中期施工和后期評(píng)估階段采用跟蹤審計(jì)方式，以降低審計(jì)工作過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。
（四）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不足
績(jī)效審計(jì)目的是提高PPP項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性�？�(jī)效審計(jì)工作過(guò)程中核心內(nèi)容——績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)指標(biāo)，是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的重要依據(jù)，也是審計(jì)人員對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目提供建設(shè)性意見(jiàn)的依據(jù)。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員以出具審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)終結(jié)。但針對(duì)PPP項(xiàng)目這類重大項(xiàng)目而言，審計(jì)報(bào)告不能算作審計(jì)工作的完結(jié)。PPP項(xiàng)目產(chǎn)出的產(chǎn)品或服務(wù)歸根結(jié)底服務(wù)于社會(huì)大眾，因此，審計(jì)人員有責(zé)任根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)PPP項(xiàng)目運(yùn)行中的問(wèn)題提供整改建議，且不僅局限于績(jī)效評(píng)價(jià)，還要依據(jù)績(jī)效提供意見(jiàn)。
三、PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)路徑設(shè)計(jì)
依據(jù)我國(guó)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的一般流程，分為審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)四個(gè)環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)流程，見(jiàn)下圖。審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)終結(jié)的標(biāo)志。但是針對(duì)PPP項(xiàng)目這類重大項(xiàng)目而言，審計(jì)報(bào)告不能算作審計(jì)工作的完結(jié)。PPP項(xiàng)目產(chǎn)出的產(chǎn)品或服務(wù)歸根結(jié)底是服務(wù)于社會(huì)大眾的，因此，審計(jì)人員有責(zé)任根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)PPP項(xiàng)目運(yùn)行中問(wèn)題提供整改意見(jiàn)，應(yīng)不僅僅局限于績(jī)效評(píng)價(jià)，還要依據(jù)提供提高績(jī)效的意見(jiàn)。
四、PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)路徑設(shè)計(jì)
依據(jù)PPP績(jī)效審計(jì)中的要點(diǎn)解讀，本文將以我國(guó)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的一般流程為基礎(chǔ)，按照審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)四個(gè)環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)PPP項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)流程。
（一）審計(jì)計(jì)劃階段
PPP項(xiàng)目經(jīng)歷前期立項(xiàng)、中期施工和后期評(píng)估三個(gè)階段，生命周期較長(zhǎng)，因此，審計(jì)人員在編制審計(jì)計(jì)劃書(shū)時(shí)，應(yīng)注意以PPP項(xiàng)目的全生命周期為時(shí)間對(duì)象，編制中長(zhǎng)期的審計(jì)計(jì)劃書(shū)，以防審計(jì)人員在進(jìn)行具體審計(jì)工作時(shí)出現(xiàn)重復(fù)、遺漏的審計(jì)工作，使得審計(jì)效果不顯著。PPP項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容的制定，要考慮到以下方面：一是對(duì)該P(yáng)PP項(xiàng)目進(jìn)行外部環(huán)境調(diào)查，初步評(píng)價(jià)PPP項(xiàng)目的外部風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)該P(yáng)PP項(xiàng)目前期立項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃應(yīng)注意調(diào)查研究當(dāng)時(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)背景、當(dāng)?shù)卣墓ぷ髦匦�，走訪當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)的政府機(jī)構(gòu)和部門，還可以開(kāi)展專家學(xué)者咨詢會(huì)等，以了解該P(yáng)PP項(xiàng)目的外部環(huán)境。二是調(diào)查該P(yáng)PP項(xiàng)目的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)環(huán)境。PPP項(xiàng)目一般以PPP項(xiàng)目公司為載體，因此，審計(jì)人員的審計(jì)對(duì)象——PPP項(xiàng)目公司的內(nèi)部環(huán)境也應(yīng)被關(guān)注。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)收集該P(yáng)PP公司的治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)，以及該公司關(guān)鍵管理人員的背景等信息，為審計(jì)實(shí)施階段的工作做好準(zhǔn)備。三是制定審計(jì)目標(biāo)為核心的整體審計(jì)策略。審計(jì)計(jì)劃階段的工作核心是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)項(xiàng)目確定審計(jì)目標(biāo)，制定整體的審計(jì)策略。對(duì)于審計(jì)工作人員來(lái)說(shuō)，審計(jì)目標(biāo)越明確，越有利于在審計(jì)實(shí)施階段的工作的開(kāi)展。同時(shí)，整個(gè)審計(jì)工作流程也需要完整的審計(jì)策略，如果沒(méi)有整體策略，審計(jì)人員的審計(jì)工作效率很低。因此，審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)策略的制定有利于審計(jì)人員審計(jì)效率的提高，在編制審計(jì)計(jì)劃書(shū)時(shí)，也應(yīng)將這點(diǎn)作為重點(diǎn)內(nèi)容。四是協(xié)調(diào)審計(jì)資源和審計(jì)任務(wù)。編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)充分把握現(xiàn)有審計(jì)資源，通過(guò)計(jì)算各個(gè)審計(jì)工作量來(lái)分配審計(jì)任務(wù)，以求做到審計(jì)資源和審計(jì)任務(wù)相互匹配，避免出現(xiàn)因資源浪費(fèi)或不足而使審計(jì)質(zhì)量低下的情況。
（二）審計(jì)準(zhǔn)備階段
該階段的主要工作內(nèi)容是編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)工作的具體化，可以幫助審計(jì)人員全面地把握審計(jì)工作部署，也可以借此衡量審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量。首先，依據(jù)審計(jì)計(jì)劃書(shū)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)成立該項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)小組，確定審計(jì)人員。針對(duì)PPP項(xiàng)目的審計(jì)工作，也可以委托社會(huì)審計(jì)力量對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，社會(huì)審計(jì)人員需要對(duì)其審計(jì)結(jié)果向政府審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)計(jì)劃書(shū)的內(nèi)容編制審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)人員需進(jìn)一步明確PPP績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，確定審計(jì)重點(diǎn)范圍、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)和內(nèi)容。PPP績(jī)效審計(jì)的核心是績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)指標(biāo)的確定，績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以參考目前我國(guó)出臺(tái)的法令和規(guī)范性文件中衡量審計(jì)事項(xiàng)優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，如《PPP 物有所值評(píng)價(jià)指引（試行）》（財(cái)金〔2015〕167 號(hào)）。對(duì)PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的編制要依據(jù)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性原則，可參考其他項(xiàng)目的績(jī)效指標(biāo)設(shè)計(jì)，并結(jié)合PPP項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式，確定該P(yáng)PP項(xiàng)目在不同生命周期的審計(jì)指標(biāo)和內(nèi)容。最后向?qū)徲?jì)對(duì)象下發(fā)審計(jì)通知書(shū)，與其簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。
（三）審計(jì)實(shí)施階段
審計(jì)實(shí)施階段的工作是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作中的核心內(nèi)容，也是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)計(jì)劃書(shū)和審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行的具體審計(jì)工作。PPP項(xiàng)目要經(jīng)歷前期立項(xiàng)、中期施工和后期評(píng)估三個(gè)階段，項(xiàng)目的生命周期較長(zhǎng)，因此，審計(jì)可以分階段、分時(shí)點(diǎn)對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)PPP項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的目的。審計(jì)人員對(duì)PPP項(xiàng)目公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，所采用的證據(jù)收集程序等具體程序和一般項(xiàng)目審計(jì)類似。但在每個(gè)審計(jì)階段，審計(jì)人員的審計(jì)重心有所不同。在PPP項(xiàng)目前期立項(xiàng)階段，審計(jì)人員著重對(duì)項(xiàng)目開(kāi)展的前期活動(dòng)的合法合規(guī)性審查，如審計(jì)人員需對(duì)PPP項(xiàng)目的投資活動(dòng)進(jìn)行分析，確定各投資人的風(fēng)險(xiǎn)和收益分擔(dān)機(jī)制是否合理。前期立項(xiàng)階段的合同審計(jì)也是審計(jì)工作人員重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。審計(jì)人員也需對(duì)合同的內(nèi)容和范圍進(jìn)行嚴(yán)密審計(jì)，以防后期出現(xiàn)因合同而產(chǎn)生的損害公眾利益的事件。在PPP項(xiàng)目中期施工階段，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)PPP項(xiàng)目的成本控制、工程質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。PPP項(xiàng)目是以政府資本和社會(huì)資本合資共建的項(xiàng)目，最終的產(chǎn)品或服務(wù)受益于社會(huì)大眾。因此，PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)要利用績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)項(xiàng)目的成本和工程質(zhì)量等進(jìn)行審計(jì)，確保該項(xiàng)目是物有所值。在PPP項(xiàng)目的后期評(píng)估階段，主要是指項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程。此階段政府一般會(huì)對(duì)PPP項(xiàng)目的私人部門，給予優(yōu)惠政策作為支持PPP項(xiàng)目的依據(jù)，如稅收優(yōu)惠和貸款擔(dān)保等，而這些優(yōu)惠政策依據(jù)不同的PPP項(xiàng)目有不同的標(biāo)準(zhǔn)。因此，審計(jì)人員在這個(gè)階段應(yīng)著重關(guān)注該P(yáng)PP項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)成本的真實(shí)性，防止私人部門虛報(bào)數(shù)額以獲取更多的利益。審計(jì)人員以績(jī)效審計(jì)原則為基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序后，編制PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作底稿。
（四）審計(jì)終結(jié)階段
審計(jì)實(shí)施階段包括兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告。二是審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的過(guò)程。當(dāng)完成上述階段的審計(jì)工作后，審計(jì)人員需要綜合分析所收集的審計(jì)證據(jù)，依據(jù)審計(jì)證據(jù)分析結(jié)果并形成最終的審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告。這個(gè)環(huán)節(jié)和一般的項(xiàng)目審計(jì)工作無(wú)異。但是由于PPP項(xiàng)目的特殊性，政府審計(jì)人員僅出具審計(jì)報(bào)告還遠(yuǎn)不夠。由于PPP項(xiàng)目從本質(zhì)上說(shuō)服務(wù)于社會(huì)大眾，因此，要特別注意該項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益是否達(dá)到當(dāng)初設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)，政府審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)審計(jì)結(jié)果判斷該項(xiàng)目是否真正達(dá)標(biāo)。對(duì)于通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的 PPP項(xiàng)目的問(wèn)題，審計(jì)人員還應(yīng)直接反饋給被審計(jì)對(duì)象，或以審計(jì)報(bào)告的形式間接反饋給審計(jì)委托人和利益相關(guān)者，要求其進(jìn)行整改和糾正并提供提高績(jī)效的建議。
五、結(jié)語(yǔ)
本文認(rèn)為，PPP項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)應(yīng)依據(jù)PPP項(xiàng)目的全生命周期采取跟蹤審計(jì)方式，并設(shè)計(jì)合理的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)指標(biāo)，對(duì)該P(yáng)PP項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行反饋。同時(shí)，由于PPP項(xiàng)目的復(fù)雜性，對(duì)PPP項(xiàng)目的審計(jì)工作流程設(shè)計(jì)遠(yuǎn)不止本文所討論的內(nèi)容，但仍希望本文研究結(jié)果能為PPP項(xiàng)目的監(jiān)督體系提供參考。
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