造價過程付款篇—案例解析：有效的三峽工程價款結(jié)算辦法
大型建筑安裝工程建設(shè)中，工程結(jié)算款項結(jié)算是會計管理的重要環(huán)節(jié)，它對于有效供給資金，協(xié)調(diào)各建設(shè)單位工作，保證工程正常開展都將發(fā)揮重要作用。中國三峽總公司作為三峽大壩建設(shè)單位之一，在三峽工程施工以來工程結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生2萬多筆，從來沒有發(fā)生一筆多結(jié)、少結(jié)、重結(jié)、漏結(jié)、錯結(jié)的會計業(yè)務(wù)，更沒有因為價款結(jié)算原因拖欠承包單位的資金。探索和積累了一套成功的經(jīng)驗，得到國家審計署和國務(wù)院相關(guān)單位的充分肯定。
一、結(jié)算依據(jù)明確
結(jié)算依據(jù)是：
1、業(yè)主單位（即項目法人）、承包單位（即施工單位）雙方共同簽訂的發(fā)、承包合同（或協(xié)議）。
2、業(yè)主單位駐工地的工程建設(shè)部（含所屬工程項目部）簽署的“已完工程月報表（又稱月付款證書）”。
3、業(yè)主單位財務(wù)部簽署的“工程價款結(jié)算賬單”。
工程的設(shè)計修改，超出已簽合同規(guī)定的范圍，需要調(diào)整工程量或調(diào)整結(jié)算單價，按審定的合同變更清單辦理。
下列情況不予結(jié)算：
⑴沒有簽訂合同（或協(xié)議）的工程項目；
⑵工程項目中質(zhì)量不合格的部分；
⑶未經(jīng)業(yè)主單位駐工地的工程建設(shè)部（含所屬項目工程部）驗收核實（或無計算依據(jù)）的工程量、工程價。所謂驗收核實，是指業(yè)主委托的測量隊或檢測中心的檢測，檢驗單上有檢測人和復(fù)核人的簽名認(rèn)可。計量及驗收細(xì)則按國家頒布的驗收規(guī)程和三峽工程具體情況已有另行規(guī)定。
二、結(jié)算方法清晰
1、結(jié)算時間：
實行月度結(jié)算，元月份計時為1月1日至25日，12月份計時為11月25日至12月31日，其余各月計時為上月26日至當(dāng)月25日。
2、工程預(yù)付款和備料款按以下原則辦理：
⑴工程預(yù)付款和備料款按業(yè)主單位與承包單位雙方共同簽訂的合同支付和抵扣。對周期較長的項目，采用年度預(yù)付款的形式。即：根據(jù)當(dāng)年的工作量預(yù)付當(dāng)年的預(yù)付款，并在年度結(jié)算內(nèi)逐步扣回。
⑵個別項目因工程急需來不及簽訂合同（或協(xié)議）的，為不影響工程建設(shè)，可由業(yè)主單位的工程建設(shè)部（含所屬工程項目部）根據(jù)形象進(jìn)度和國家有關(guān)付款額度規(guī)定，提出一定比例的預(yù)付工程款，填制工程預(yù)付款賬單。例如，三峽二期工程施工高峰期間，為解決主要承包單位流動資金不足，業(yè)主單位采取積極的資金扶持措施，向主要承包單位提供專項流動資金。其使用范圍限于：主要施工設(shè)備、施工周轉(zhuǎn)性材料、砂石料和拌攪生產(chǎn)系統(tǒng)的備品、備件項目的購置。專項流動資金按業(yè)主墊資款辦理。專項流動資金有總額度和施工單位的分額度。專項流動資金的使用，由業(yè)主單位的財務(wù)部與使用單位簽訂協(xié)議。支付時，由使用單位提出申請，經(jīng)業(yè)主單位的工程建設(shè)部（含所屬工程項目部）審核后，財務(wù)部支付。專項流動資金實行�？顚Ｓ�，不得挪用。對于使用單位違規(guī)行為，視其違規(guī)程度給予5-10%的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，取消墊資協(xié)議。專項流動資金的扣還，原則上按使用單位承擔(dān)的三峽二期工程合同支付達(dá)50%的合同金額時開始扣還，合同支付達(dá)90%的合同金額時須扣完全部專項流動資金。起扣時間和分年度的扣款額度因不同項目而異。為加快施工單位的投入，業(yè)主單位組織設(shè)計、監(jiān)理等單位及時對合同的變更、索賠項目進(jìn)行審理。對一些變更可以成立，但金額較大，一時難以準(zhǔn)確處理的變更和補(bǔ)償項目可以采用預(yù)付的辦法過渡解決，以便承包單位能夠按合同計劃及時組織實施，確保工程進(jìn)度和質(zhì)量；
⑶因特殊原因，工程預(yù)付款和備料款不能按合同規(guī)定抵扣時，由業(yè)主單位的工程項目部提出意見，經(jīng)業(yè)主單位分管領(lǐng)導(dǎo)審批后，按應(yīng)扣數(shù)額每月0.03％計息。
3、建設(shè)期間，業(yè)主單位付給承包單位的備料款，工程預(yù)付款和工程進(jìn)度款的總額，不論時間長短，均不得超過合同總額的90%。其余部分5%在工程缺陷修復(fù)期支付；另外5%為工程質(zhì)量保證金，在工程竣工驗收合格并提供全部竣工資料，一年后，保修期滿結(jié)算。
三、結(jié)算程序規(guī)范
1、每月27日前，由承包單位編制“已完工程月報表”一式七份及變更合同量清單，送監(jiān)理單位，據(jù)以審查已完工程的形象進(jìn)度、質(zhì)量、數(shù)量和工程結(jié)算價款。變更合同量清單事先需經(jīng)業(yè)主單位計劃合同部門審簽后，再填列“工程價款結(jié)算賬單”。
2、每月28日至29日，由監(jiān)理單位負(fù)責(zé)工程項目的施工形象進(jìn)度和計量驗收、計價和質(zhì)量評定工作。
3、當(dāng)月29日，監(jiān)理單位在“已完工程月報表”上簽署工程形象進(jìn)度、質(zhì)量、工程量和工程結(jié)算價款的審核意見。對工程質(zhì)量的評定要簽具“合格”、“不合格”的結(jié)論性意見。對于不合格的部分，應(yīng)指明工程項目，工程量，并提出處理意見。一式七份送工程建設(shè)部的項目工程部復(fù)審。
4、次月1日，業(yè)主單位的工程項目部在“已完工程月報表”上簽字后，一份返回給監(jiān)理單位；一份給承包單位，據(jù)以填制“工程價款結(jié)算賬單”；一份給業(yè)主單位的檔案館或工程技術(shù)部，據(jù)以登記設(shè)計量臺賬；一份給業(yè)主單位的計劃合同部，據(jù)以登記統(tǒng)計臺賬；一份給業(yè)主單位的財務(wù)部，據(jù)以登記工程價款結(jié)算臺賬（即工程投資完成臺賬）；一份自留，據(jù)以登記驗收臺賬和“設(shè)計量調(diào)整臺賬”；一份送三峽財務(wù)公司或中國建設(shè)銀行三峽專業(yè)分行。
業(yè)主單位的項目工程部按編制合同編號目錄和按工程量報價單項目排列出“合同單價系列表”一式三份，一份送業(yè)主單位財務(wù)部，一份送業(yè)主單位計劃合同部；一份自留，據(jù)以核對結(jié)算單價，合同金額在1000萬元以上的需經(jīng)業(yè)主單位的計劃合同部核定。計劃合同部在次月15日前提出認(rèn)定清單一式5份，一份送業(yè)主單位的工程建設(shè)部所屬項目部，一份送監(jiān)理單位，一份送業(yè)主單位的財務(wù)部，一份送三峽財務(wù)公司或中國建設(shè)銀行三峽專業(yè)分行；一份自留據(jù)以辦理結(jié)算。若變更合同和單價，一時難以商定的，為不影響工程建設(shè)，可以實行預(yù)結(jié)，然后按季補(bǔ)簽協(xié)議，并按協(xié)議對予結(jié)款多退少補(bǔ)。
5、次月2日至3日，由承包單位根據(jù)審定的“已完工程月報表”填制“已完工程價款結(jié)算賬單”一式5份送三峽財務(wù)公司或中國建設(shè)銀行三峽專業(yè)分行審簽。次月4~10日承包單位將三峽財務(wù)公司或中國建設(shè)銀行三峽專業(yè)分行審簽的結(jié)算賬單送業(yè)主單位財務(wù)部，業(yè)主單位財務(wù)部對結(jié)算工程價款進(jìn)行核實和抵扣予付工程款、預(yù)付備料款、代扣款、扣除質(zhì)量保證金等，經(jīng)辦人簽字后，實行分級審簽。
6、業(yè)主單位財務(wù)部將簽章的“已完工程價款結(jié)算賬單”，向承包單位辦理銀行劃撥手續(xù)。并將簽章的“工程價款結(jié)算賬單”返回承包單位一份；返回三峽財務(wù)公司或中國建設(shè)銀行三峽專業(yè)分行一份；返回業(yè)主單位的工程建設(shè)部所屬項目部、計劃合同部各一份，據(jù)以登記合同臺賬；自留一份，據(jù)以“登記工程價款結(jié)算臺賬”和填制會計憑證。
逾期結(jié)算方面，各方均按合同條款承擔(dān)責(zé)任劃分，按延付金額的每日0.03％支付滯納金。
沒有實行監(jiān)理單位負(fù)責(zé)制的少數(shù)臨時工程項目，承包單位填制“已完工程月報表”在每月27日前，一式6份，送業(yè)主單位的工程建設(shè)部的項目工程部。經(jīng)項目工程部和計劃合同部審簽后，送三峽財務(wù)公司或中國建設(shè)銀行的三峽專業(yè)分行和業(yè)主單位財務(wù)部，據(jù)以審核承包單位填制的“工程價款結(jié)算賬單”。
按照以上結(jié)算程序、承包單位、監(jiān)理單位、業(yè)主單位，經(jīng)辦銀行直接參與工程價款結(jié)算工作的人員在三十人左右。以上結(jié)算在電子信息辦公化前，均用手工操作，建立健全相應(yīng)的手工臺賬。在計算機(jī)系統(tǒng)建立后，用電子信息自動化處理。所有的工程價款結(jié)算和合同執(zhí)行情況與國家審批的工程初步設(shè)計概算和業(yè)主根據(jù)初設(shè)概算編制的執(zhí)行概算對照一覽表在三峽總公司內(nèi)部電子網(wǎng)上一目了然，相關(guān)人員可以在自己的辦公桌上隨時查詢，透明度很強(qiáng)。
工程價款結(jié)算報表、賬單，由中國三峽總公司統(tǒng)一印制。業(yè)主單位受國家稅務(wù)部門的委托，對建筑安裝工程營業(yè)稅及其附加，實行統(tǒng)一代扣代繳。
