一、工程結算審計常見問題
（一）工程項目重復計費
一是主體工程合同價與裝修工程合同價中的部分內(nèi)容重復計費。如主體工程合同價中包括的墻面抹灰工程、樓地面找平層工程、吊頂內(nèi)的穿線管及導線等未實施內(nèi)容，又包括在裝修工程合同價中，并由裝修工程承包方實施，甲方未出具簽證單，主體工程結算時未做扣除，造成重復計費。
二是主體工程與室外工程部分內(nèi)容重復計費。如室內(nèi)主體工程合同價中包括散水工程費用，室外硬化工程也包括散水工程費用，實施了一次，計算了二次費用，造成重復計費。
三是由甲方購買的原承包范圍內(nèi)的部分材料結算時未扣除造成重復計費。如某工程中標價中包括衛(wèi)生潔具主材費用12萬元，后甲乙雙方協(xié)商由甲方購買，甲方未出具簽證單，竣工結算時未扣減該項費用。
四是原合同價中的部分項目，由甲方指定分包，總包方和分包方重復取費。如鋁合金門窗工程原合同價中以套定額計取安裝費用每平方米20元，分包價每平方米430元也包括安裝費，出現(xiàn)費用重復計費（總包方可計取配合費430×2%=8.6元/平方米）。
（二）材料認價及找差問題
一是簽訂施工合同時改變招標文件實質(zhì)性內(nèi)容擴大二次找差材料種類。如原招標文件中規(guī)定除鋼材、商品砼、地磚、門、窗等暫定價材料結算時可以根據(jù)甲方認價進行二次找差外，其余材料由投標方自主報價，實際施工中不管市場行情變動與否均不再調(diào)整，施工合同中修改為主要材料價格結算時根據(jù)甲方認價進行二次找差，并且規(guī)定的主要材料的種類超過暫定價材料種類（如氣砼砌塊、SBS卷材原暫定價材料中不包括，但合同規(guī)定的可二次找差的主要材料中包括），以此達到多計價差的目的。
二是對部分材料找差辦法計算錯誤，簽的是成品價，結算書卻按材料價進行處理。如鋁合金門窗定額基價為175元/平方米，其中鋁合金窗材料價為157元/平方米，鋁合金窗實際購買價430元/平方米中含安裝費，每平方米找差應為430-175=255元，而施工方?jīng)Q算書中往往是按430-157=273元進行找差，每平方米多找差價18元。
三是甲方代表及監(jiān)理方代表對部分材料認價嚴重不實，超出信息價較多。有的甲方現(xiàn)場代表及監(jiān)理代表認價時不詢價、不考察，隨意認價;有的甲方現(xiàn)場代表及監(jiān)理代表因與承包商有某種利益關系，礙于情面，睜一只眼閉一只眼，乙方認價申報單中報多少認多少，認價單中既無品牌、又無廠家，隨意簽字，造成認價嚴重不實。
四是乙方選擇性申報認價材料，材料價格上漲申報認價，材料價格降低不申報認價;材料檔次提高申報認價，材料檔次降低不申報認價;實際成品價低于定額基價的不認價，不找差。屬于找負差的材料乙方一般不申報認價，甲方也不主動認價。
五是有的工程甲方供應材料用量超出圖紙工程量（加損耗）較多，侵占甲方利益。如樓地面工程中的地板磚由甲方供應，圖紙工程量為1000平方米，加上2%的定額損耗為1020平方米，由于乙方?jīng)]有妥善管理及剩余材料未交回甲方等原因，導致實際供應量1080平方米，損耗高達8%。
六是有的施工單位編制投標預算時對部分材料按低于招標文件規(guī)定的暫定價計價，為將來結算時多找差價。如招標文件中規(guī)定I級鋼的價格暫以3000元/噸計取，投標預算中以2800元/噸計取，如果實際價格上漲為3200元/噸，將來結算時每噸按3200-2800=400元計取差價，不按每噸3200-3000=200元計取差價，每噸多結算費用200元。
七是有的施工單位編制投標文件時部分材料的含量調(diào)整得明顯失真，遠大于定額含量，達到結算時多計價差的目的。如招標文件規(guī)定地磚暫定價80元/平方米，投標預算中樓地面工程中地磚含量1.5，遠高出定額含量1.03，按投標預算中的含量分析每平米樓地面工程的地磚量1.5平方米，按定額含量分析每平米樓地面工程的地磚量1.03平方米，如果地磚實際市場價100元/平方米，按投標預算含量計算每平方米地磚差價1.5×（100-80）=30元，按定額含量計算每平方米地磚差價1.03×（100-80）=20.6元，每平方米多結算費用9.4元。
八是二次找差材料差價計取管理費、利潤、措施費、規(guī)費及稅金，根據(jù)規(guī)定應當只計取規(guī)費和稅金。
（三）人工找差問題
一是編制投標預算時調(diào)增定額中工日含量，達到結算時多計人工價差的目的。如某工程2016年1月1日開工，2016年10月31日竣工，招標文件規(guī)定人工費執(zhí)行陜建發(fā)[2013]181號文件，即建筑工程人工費72.5元/工日，合同約定竣工結算可執(zhí)行國家政策性調(diào)價文件，竣工結算時人工費調(diào)整可執(zhí)行陜建發(fā)[2015]319號文，即建筑工程人工費82元/工日，該工程招標欄標預算中建筑工程人工工日數(shù)16000工日，某中標單位投標預算中建筑工程人工工日數(shù)為20000工日，以投標預算中的工日數(shù)計算人工費二次找差差價20000×（82-72.5）=190000元，以攔標預算中的工日數(shù)計算人工費二次找差差價16000×（82-72.5）=152000元，多結算費用38000元。
二是編制投標預算時人工單價不按招標文件規(guī)定執(zhí)行，達到結算時多計人工價差的目的。如某工程2016年1月1日開工，2016年10月31日竣工，招標文件規(guī)定人工費執(zhí)行陜建發(fā)[2013]181號文件，即建筑工程人工費72.5元/工日，合同約定竣工結算可執(zhí)行國家政策性調(diào)價文件，竣工結算時人工費調(diào)整可執(zhí)行陜建發(fā)[2015]319號文，即建筑工程人工費82元/工日，某中標單位投標預算中建筑工程人工單價以68元計取，以投標預算中的人工單價計算每個工日人工二次找差差價82-68=14元，以陜建發(fā)[2013]181號文規(guī)定的人工單價計算每個工日人工二次找差差價82-72.5=9.5元，每個工日多結算費用4.5元。
三是招標文件規(guī)定不執(zhí)行工程造價管理部門公布的價格調(diào)整文件，施工合同修改為執(zhí)行工程造價管理部門公布的價格調(diào)整文件，結算時按省建設行政管理部門公布的綜合人工單價調(diào)整文件對人工費進行了調(diào)增。
四是有的合同未約定是否執(zhí)行工程造價管理部門公布的價格調(diào)整文件，按照有關規(guī)定是否調(diào)整及調(diào)整幅度由合同雙方商定，但有的項目結算時甲乙雙方未經(jīng)協(xié)商直接按省建設行政管理部門公布的綜合人工單價調(diào)整文件將人工價差計入結算。
五是有的招標文件與合同均約定執(zhí)行工程造價管理部門公布的價格調(diào)整文件，根據(jù)施工期部分工作量可以執(zhí)行省建設行政管理部門公布的綜合人工單價調(diào)整文件，結算時按全部工作量執(zhí)行計算。
（四）執(zhí)行新定額問題
一是招標文件規(guī)定不執(zhí)行工程造價管理部門頒布的新定額，施工合同修改為執(zhí)行工程造價管理部門頒布的新定額，結算時按省建設行政管理部門公布的新定額對原投標預算進行了換算調(diào)整。
二是有的合同未約定是否執(zhí)行工程造價管理部門頒布的新定額，按照有關規(guī)定是否調(diào)整及調(diào)整幅度由合同雙方商定，但結算時甲乙雙方未經(jīng)協(xié)商直接按省建設行政管理部門公布的新定額對原投標預算進行了換算調(diào)整。
三是有的招標文件與合同均約定執(zhí)行工程造價管理部門頒布的新定額，根據(jù)施工期文件執(zhí)行時間后完成的工作量執(zhí)行省建設行政管理部門公布的新定額，結算時按全部工作量執(zhí)行新定額。
（五）甲乙雙方串通虛假簽證
一是如將低標號砼按高標號砼進行簽證，未通過設計單位出具變更單;將低檔次材料按高檔次材料認質(zhì)認價;土方外運多簽里程、多簽數(shù)量。
二是清單特征描述有變化時，重新組價時調(diào)高了部分材料價格。如樓地面工程墊層厚度由5cm變?yōu)?cm，但重新組價時將水泥價格調(diào)高，導致不合理調(diào)高綜合單價。
三是將難度系數(shù)高一點的項目從原預算中扣出，然后重新簽人工單價和工日數(shù)量，達到多計費用的目的，如某工程的管道井中的管道含500個工日，人工單價72.5元/工日，由于安裝時難度系數(shù)要高一些，甲方根據(jù)乙方的要求將這部分管道的人工費從原投標預算中扣出，共扣出直接費用500×72.5=36250元，然后又按150元/工日簽證600個工日，可計取直接費用550×100=55000元，多結算費用18750元。
四是甲方簽的價格含糊不清，對乙方報送的綜合單價隨意認價，看不到組價過程，綜合單價中材料用的是什么品牌、材料價含多少、人工含多少都不清楚，超出正常價較多，如聯(lián)塑PVC—U110×3.2排水管材料價46元/米，正常組價綜合單價約90元/米，實際簽價綜合單價達150元/米，每米比正常價多出150-90=60元。
二、工程結算審計常見問題的解決措施
（一）關于重計費用
一是建設項目審計實施過程中要注意審查書面資料和勘察現(xiàn)場相結合，弄清楚不同單項工程和不同施工單位之間的實際施工區(qū)域和內(nèi)容;承擔不同工程及不同專業(yè)的審計人員之間要加強溝通、銜接，要互相復核結算資料，避免不同的結算中重復計算的現(xiàn)象，如某些建設項目土建工程中已計入部分內(nèi)容，裝修工程中又計入;或主體工程中已計入的部分內(nèi)容，附屬工程中又計入。
二是通過與相關人員詢問及查閱投標預算、結算書、現(xiàn)場簽證、甲方財務帳簿、分包合同等資料，審查施工單位結算書中是否存在甲供材料及甲方指定分包項目重復計取未扣除的情況。
（二）關于材料價差
一是對施工合同改變招標文件實質(zhì)性內(nèi)容擴大二次找差材料種類，涉及金額較大的移送有關部門處理。
二是成品價不能按材料價的找差辦法處理。
三是對于認價單中涉及金額較大超出信息價較多的材料，要重新調(diào)研核實認價，對于認價單中未反映找負差的材料，如涉及金額較大，通過市場調(diào)研確定價格。
四是甲方供應材料用量超出圖紙工程量較多的，要查明原因，屬施工方侵占業(yè)主利益的要追回。
五是施工單位編制投標預算時未按招標文件規(guī)定的暫定價計價的，結算找差時要以暫定價為找差基數(shù)。
六是施工單位編制投標文件時材料含量遠大于定額含量的，結算時或按招標攔標預算分析出的含量計算價差，或按定額分析出的數(shù)量計算價差。
七是二次找差材料差價只計取規(guī)費和稅金。
（三）關于人工找差和執(zhí)行新定額
一是編制投標預算調(diào)高定額工日含量的，結算時按招標攔標預算分析出的工日數(shù)量計算人工價差，或按定額分析出的工日數(shù)量計算人工價差。
二是編制投標預算時人工單價不按招標文件規(guī)定的工程造價管理部門公布的價格調(diào)整文件執(zhí)行的，結算時人工找差以招標文件規(guī)定的工程造價管理部門公布的價格調(diào)整文件中的人工費為找差基數(shù)。
三是招標文件和合同關于執(zhí)行工程造價管理部門公布的價格調(diào)整文件（包括頒布新定額和綜合人工單價的調(diào)價文價）約定不一致的，涉及金額較大的移送有關部門處理。
四是合同未約定是否執(zhí)行工程造價管理部門公布的價格調(diào)整文件（包括頒布新定額和綜合人工單價的調(diào)價文價）的，按照有關規(guī)定是否調(diào)整及調(diào)整幅度由合同雙方商定，結算審計時審計人員如果未見到合同雙方商定的書面資料，要求雙方補充約定，文件規(guī)定的執(zhí)行時間后完成的工作量可以約定部分調(diào)整，也可約定全部調(diào)整，否則不予調(diào)整。
五是合同均約定執(zhí)行工程造價管理部門公布的調(diào)價文件，只能對文件規(guī)定的執(zhí)行時間后完成的工作量進行調(diào)價，文件規(guī)定的執(zhí)行時間前完成的工作量不能調(diào)價。
（四）對于甲乙雙方串通虛假簽證
對于結構性的變更必須由設計單位出具變更通知單，如砼標號的變化等不應以簽證單代替變更單;強化內(nèi)控制度，甲方在簽證單中必須有兩個以上的經(jīng)辦人簽字;對于涉及金額較大的虛假簽證移送相關部門處理。
