老項目在營改增后新簽的分包合同，該如何計稅？

 

由于一項工程只有一份《建筑工程施工許可證》，而且是由發(fā)包方進行辦理，分包人不需要辦理《建筑工程施工許可證》，老項目在營改增后新簽訂的分包合同屬于老項目，按營改增相關文件的老項目規(guī)定交納增值稅。

一、分包合同的類型選擇

案例：2016年4月30日之前的總承包合同是老項目，選擇了簡易計稅，按3%算稅。工期問題，為了加速工程完工，2016年5月1號之后，簽訂了分包合同，分包合同包括哪些？

1、專業(yè)分包合同；2、勞務分包合同；3、清包工分包合同。那么，三者有何區(qū)別呢？

按照《建筑法》規(guī)定，總包跟專業(yè)分包人，可以針對工程項目中的勞務進行分包給勞務公司，叫勞務分包。

第一，專業(yè)分包，講的是分包人包工包料，才叫專業(yè)分包；

第二，清包工分包合同，是分包人包輔料又包勞務；

第三，勞務分包合同，純粹是勞務，沒有輔料也沒有主材。

這三種分包的界定，5月1號以后，

第一，專業(yè)分包合同一定是包工包料的，新項目選擇11%的一般計稅方法；

第二，清包工分包合同和勞務分包合同，營改增以后，按稅法規(guī)定，可以選擇簡易計稅，按照3%，也可以選擇一般計稅11%，但實踐當中，2016年5月1日之后，清包工分包合同和勞務分包合同，一定是選擇簡易的。

法律上，沒有清包工合同的說法。民法當中，分包只有兩種，專業(yè)分包合同和勞務分包合同。稅法中出現(xiàn)了清包工的概念，所以簽訂分包合同，要么叫勞務分包合同，要么叫專業(yè)分包合同。

專業(yè)分包合同里面一定有個條款叫材料和設備的供應條款：總包提供設備、材料（有清單），就是清包工合同，按照3%上稅開票給總包；如果合同里面寫了材料由分包人提供和自行采購，就是專業(yè)分包合同，分包人按11%給總包開票。

因此簽合同的時候，如何界定清包工合同和專業(yè)分包合同？需要看材料和設備提供條款的約定。

特殊情況：很多總包、分包的施工企業(yè)，明明是老項目，已經(jīng)施工但是還沒有完工，趕工期了，總包一定是簡易計稅的，分包合同可能是營改增之后簽的，（1）只要分包人是清包工合同和勞務分包合同，那么分包人選擇簡易；（2）專業(yè)分包人包工包料，總包是老項目選擇簡易，如果分包人選一般按照11%，總包在支付工程款的時候，給的工程款是3個點的，開11個點的票，就要承擔8個點的稅。

所以在2016年營改增后簽訂的分包合同，肯定是選擇清包工（簡易）最合適。沒有施工許可證的情況下，分包人按照建筑合同上注明的開工日期是2016年5月1號以后的，新項目。業(yè)主辦理工程施工許可證，總包是老項目，分包人是包工包料的，總包和分包簽訂的專業(yè)分包合同，總包是老項目，分包人做的項目其實也是屬于老項目的一部分。

去年國家建設部出了一個工程造價文件的規(guī)定，2016年5月1日之前已經(jīng)發(fā)出招標通知書，5月1號之前中標，簽訂合同，無論動工沒動工，都要按營業(yè)稅體制下的計價體系來計價。如果是2016年5月1號之前中標，但是合同是2016年5月1號之后簽的，可以按照增值稅計價體系來重新計價，營改增的工程造價是按照裸價（稅前工程造價）+裸價*11%，就是工程造價。

上面最開始的那個案例，總包跟業(yè)主是2016年5月1號之前簽的，總包是老項目，總承包合同是按照營業(yè)稅體制下的計價體系來做工程造價的，總包在2016年5月1號之后簽的專業(yè)分包合同，工程造價不變，是屬于總造價的一部分，所以都屬于營業(yè)稅體制下的計稅體系，分包人是專業(yè)分包人的情況下，雖然從新老項目的判定標準來看是屬于新項目，但是總包是老項目，分包人也應該選擇簡易計稅。

納稅人提供的建筑分包服務，在判斷是否是老項目時，以總包合同為準，如果總包合同屬于老項目，分包合同也屬于老項目。

二、各地稅務局發(fā)文規(guī)定

有一些地方國稅局明確發(fā)文規(guī)定：

1、河北省國家稅務局關于全面推開“營改增”有關政策問題的解答（之二）中第31條：“關于建筑分包合同老項目的判斷問題”，規(guī)定如下：“提供建筑服務新老項目的劃分，以總包合同為準，如果總包合同屬于老項目，分包合同也應視為老項目。”

2、北京市國稅局建筑業(yè)26個熱點問題

（1）根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》，《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，建筑工程總包方按照老項目選擇簡易計稅方法計稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同的，分包方可以選擇簡易計稅方法計稅。

（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明開工日期在4月30日之前的建筑工程項目，建筑工程總包方按照老項目選擇簡易計稅方法計稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同，分包方不可以按老項目選擇簡易計稅。

特殊情況下：分包人在2016年4月30號之前早就動工了，合同是后補的，可以選擇簡易。

3、《天津市經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)國稅局營改增熱點問題解答（第二期）第三條

問：一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否能能夠選擇簡易計稅方法？

答： 財稅（2016）36號文規(guī)定，為建筑工程老項目提供的建筑服務可以選擇適用簡易計稅方法。丙方提供的建筑服務業(yè)務實質來看，是在為甲方的建筑老項目提供建筑服務，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡易計稅方法。

4、湖北省國稅局營改增熱點問題解答（一）第17

問：一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在2016 年4 月30 日前，5 月1 日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否能能夠選擇簡易計稅方法？

答：財稅（2016）36 號文規(guī)定，為建筑工程老項目提供的建筑服務可以選擇適用簡易計稅方法。丙方提供的建筑服務業(yè)務實質來看，是在為甲方的建筑老項目提供建筑服務，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡易計稅方法。

5、山東省國稅局全面推開營改增試點政策指引（七）第七、建筑分包合同老項目的判斷問題規(guī)定

納稅人提供的建筑分包服務，在判斷是否是老項目時，以總包合同為準，如果總包合同屬于老項目，分包合同也屬于老項目。

6、四川省國稅局納稅人咨詢的營改增十個熱點問題第4

問：建筑總包方將部分項目分給工程分包方，分包方在什么情況下可以適用建筑安裝行業(yè)“老項目”簡易計稅方法？

答：一般納稅人分包的工程符合建筑工程老項目，清包工工程以及甲供工程條件的，可以選擇簡易計稅方法繳納增值稅。（自主決定）

7、上海市國稅局營改增試點工作專題問答（二）第2

問：營改增后，如果上包對業(yè)主還采用老項目簡易征收方式作業(yè)，但其下包承接分包案已于2016/5/1之后簽約及開工，那下包可采用新項目方式進行預繳開11%增值稅專用發(fā)票嗎? 那還存在上包先去預繳后，再拿抵扣單給下包去抵扣的問題嗎?

答：上包選擇簡易計稅方法的，下包可根據(jù)規(guī)定自行選擇是否適用簡易計稅方法。上下雙方可分別適用不同的計稅方法。

目前對于這一塊，國家稅務總局是沒有明確規(guī)定的，取決于地方執(zhí)法時與當?shù)囟悇站纸涣鳌?/div>