【摘要】信息化環(huán)境下，高校內部審計對象、內容、方式方法都發(fā)生了很大變化，給內審工作帶來了巨大的機遇和挑戰(zhàn)。為此，高校內部審計應結合實際，建立符合高校管理特點的內部審計信息化系統(tǒng)，加強內部審計質量管理信息化建設，把傳統(tǒng)審計與信息化審計有機結合，努力實現(xiàn)信息化審計效能最大化。
【關鍵字】信息化；高校；內部審計
《審計署2008至2012年信息化發(fā)展規(guī)劃》明確指出，要以探索創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計方式為核心，加大適應信息化需要的審計人才隊伍建設力度，努力提高審計工作效率、質量和水平，為審計事業(yè)發(fā)展提供信息技術支持和保障。內部審計做為高校法人治理結構下的重要內控手段，在信息化發(fā)展趨勢下面臨著諸多機遇和挑戰(zhàn)。
一、內部審計信息化內涵闡釋
內部審計信息化，是指內部審計組織主要依托現(xiàn)代信息技術搭建的審計信息系統(tǒng)，對審計項目計劃、實施、風險等全過程進行監(jiān)督、鑒證、評價和咨詢的活動。其內涵主要包括兩個方面，一方面，在日常審計取證、復核、測算、分析中，以計算機來輔助審計完成上述工作。另一方面，傳統(tǒng)的內控流程和內控措施通過計算機軟件程序的操作步驟固化為審計信息系統(tǒng)，對該系統(tǒng)產生的會計信息的真實性、合法性進行甄別、確認和檢索。顯然，通過對審計人員進行審計數(shù)據(jù)提取與分析等計算機操作技術的培訓，可以完成計算機輔助審計工作。而信息系統(tǒng)（IS）和審計軟件自身穩(wěn)定性、可靠性和匹配性等審計，審計從業(yè)人員較難在短期內通過培訓勝任工作，需具備專業(yè)計算機編程知識和一定審計經驗的人員進行操作。在審計實踐中，通常假定信息系統(tǒng)完備、可靠，系統(tǒng)風險為零。本文僅研究狹義上運用計算機輔助技術進行微觀審計實務方面的內部審計信息化問題。內部審計做為一個組織內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，在信息化進程中對審計客體、內容、方式、方法等都產生了深遠影響。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）以紙質為載體的傳統(tǒng)審計內容發(fā)生了變化
隨著會計電算化的普及，傳統(tǒng)的以紙質為載體的會計憑證和賬簿等有形財務資料，被財務軟件系統(tǒng)等電子介質所替代。這些數(shù)據(jù)化的存儲與管理方式，引發(fā)了審計內容的巨大變化。在現(xiàn)代風險導向審計模式下，不僅要對財務賬簿、報表、憑證等紙質材料進行傳統(tǒng)審計，更需關注信息系統(tǒng)和財務軟件本身各功能模塊的責任范圍、操作設置權限、不相容職務授權控制等各項內控流程，以此來判斷電子信息是否存在被竊取、濫用、篡改和丟失等可能。
（二）審計方式方法發(fā)生了變化
隨著審計信息化的普及，傳統(tǒng)的復核法、查詢法、盤點法等實質性測試方法，在獲取審計證據(jù)、搜集審計線索時日益凸顯出局限性和不足。手工系統(tǒng)下，審計業(yè)務流程看得見、摸得著。而在信息系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)的錄入到會計報表的生成，幾乎是軟件程序全部完成。在這一過程中，審計線索隱藏于系統(tǒng)內部，傳統(tǒng)的審計方法無法依賴有形的紙質載體開展工作，增加了獲取審計證據(jù)的難度。同時運用功能完備的《現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)》（AO），在空間上也不必駐點進行審計，一改傳統(tǒng)的就地審計模式。通過拷貝被審計單位的會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，結合自動化辦公系統(tǒng)（OA），足不出戶實現(xiàn)異地審計任務，大大節(jié)約審計成本，提高審計效率。
二、信息化環(huán)境下高校內部審計面臨的機遇和挑戰(zhàn)
高校作為先進技術和管理文化的重要研發(fā)地，信息技術在高校內部管理中應用頗廣。我們知道，高校財務管理會計電算化已普及近二十年，而諸如教務管理、檔案管理、科研管理、圖書管理、學生管理、實驗管理等行政辦公系統(tǒng)也運行多年，高校內部管理各層級基本上實現(xiàn)了信息化、無紙化。而內部審計在信息化進程中顯然落后于高校整體信息化水平，嚴重影響和制約了內部審計職能的發(fā)揮。
（一）尚未建立內部審計信息化平臺
高校財務審計是內部審計的基礎性工作，旨在通過對學校財務預算執(zhí)行情況的審計監(jiān)督，保證各類經費的合法有序運行。長期以來，由于沒有建立和會計信息系統(tǒng)相匹配的內部審計信息化平臺，財務審計仍然要依靠會計信息系統(tǒng)打印出的紙質賬冊資料，憑借手工進行復核、分析審計。不僅耗費大量的紙張、時間和人力資源，更重要的是審計人員只能被動接受打印出的紙質材料，至于會計信息是否在系統(tǒng)中進行過調整、加工、處理，不得而知。依據(jù)這些紙質材料得出的審計結論，顯然存在很大的審計風險。
（二）審計人員計算機輔助審計技術嚴重匱乏
由于審計信息化工作起步較晚，長期以來審計人員習慣用傳統(tǒng)的手工方式，對會計報表、賬簿、憑證等進行查詢翻閱，通過大量重復性工作，形成審計實施方案、審計工作底稿、審計報告等文書，既緩慢費時又容易出錯，無法提高審計覆蓋面，從而影響了審計質量，事倍功半。出于行為慣性，審計人員不自覺地抵制、排斥先進的信息技術，不愿學、不想學，從而不想用、不會用、不敢用，導致計算機輔助技術在審計業(yè)務推廣和應用上阻力重重，嚴重影響審計信息化進程。
（三）內部審計信息未能與高校其他管理信息實現(xiàn)共享
根據(jù)管理學原理，任何一項經濟活動大都經歷立項論證、組織實施（包括招投標、過程管理、業(yè)務授權）、檢查驗收結算等管理流程。我們知道，高校內部審計監(jiān)督的對象就是對上述程序執(zhí)行效果的過程進行全面再監(jiān)督。而這些流程的監(jiān)管分屬不同的部門，由于各類信息沒有在統(tǒng)一的管理平臺上發(fā)布和共享，因此內部監(jiān)督往往只能被動地進行事后審計，對經濟活動管理過程中可能出現(xiàn)的問題，無法及時有效地進行監(jiān)管或提供審計咨詢服務，內審信息也無法適時地傳遞到管理的各個環(huán)節(jié)中，極大地影響了內審職能的充分發(fā)揮。當然，信息化也給高校內部審計工作帶來了新的機遇和創(chuàng)新發(fā)展的動力。
（一）信息化要求內部審計進行全面技術創(chuàng)新
傳統(tǒng)手工條件下的審計技術遇到了信息技術的嚴竣挑戰(zhàn)，審計對象的信息化要求審計手段必須進行技術創(chuàng)新，否則審計人員將面臨進不了門、打不開賬的無奈局面。高校內審工作從業(yè)者，努力學習并掌握和運用好信息技術，理應是技術強審的積極踐行者，這也是高校工作體現(xiàn)先進管理水平的必然要求。同時要積極借鑒吸納現(xiàn)代信息技術縝密嚴謹、科學可控、客觀有序等優(yōu)勢，在審計軟件、信息平臺、操作系統(tǒng)流程等方面融入信息技術進行創(chuàng)新，全面提升內審工作的科技含量和質量。
（二）信息化使得內部審計同其他內控手段相結合形成監(jiān)管合力成為可能
由于信息不共享，傳統(tǒng)審計關注的是某個具體受托責任關系中的微觀控制點，通常“只見樹木，不見森林”。而高校內部各個管理環(huán)節(jié)一旦形成共享的信息系統(tǒng)，內部審計監(jiān)管的范圍、時效、對象和層次，將實現(xiàn)質的提升。通過信息系統(tǒng)平臺實施宏觀上的預算控制，微觀上的授權批準控制、實物資產控制、內部審計控制等措施，特別是加強物資采購、收支繳存、存貨物資管理等關鍵點的控制，使得形成校內外監(jiān)管合力成為可能，勢必對促進高校加強財務管理、依法治校、依法理財、推進黨風廉政建設等工作發(fā)揮更大作用。
三、高校內部審計應對信息化
的路徑選擇我們知道，審計免疫系統(tǒng)理論關注的是整個經濟系統(tǒng)中的受托責任關系，著重從宏觀層面對常規(guī)審計內容和信息化系統(tǒng)本身進行分析、審查，突出其預見性，防患于未然。而信息化審計能夠很好地契合這一點，可以使審計關口前移、事先介入，隨時跟蹤，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并予以解決。通過微觀與宏觀的有機結合，有針對性地提出建設性意見，使得信息化審計手段的固有優(yōu)勢與“免疫系統(tǒng)”功能的特點相吻合�；谏鲜稣J識，高校內部審計應對信息化應做好以下幾個方面工作。
（一）建立符合高校管理特點的內部審計信息化
系統(tǒng)內部審計信息化系統(tǒng)，主要包括全面的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)、現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)和完善的辦公自動化系統(tǒng)等。要實現(xiàn)對高校內部各類經濟活動的全程監(jiān)管，就必須有效地對上述信息化系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)以及系統(tǒng)本身進行核查。因此，內部審計只有同校內其他業(yè)務系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，才有可能獲取基本的審計數(shù)據(jù)信息，為開展工作奠定數(shù)據(jù)基礎。而打造功能強大、操作性針對性強的現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)，是實施過程審計信息化的關鍵所在。我們可以借鑒審計署“金審工程”研發(fā)的“現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)”（AO系統(tǒng)），增加部分適合高校自身特點的個性化模塊，使審計人員擺脫傳統(tǒng)的紙、筆和算盤，使被審計單位經濟業(yè)務數(shù)據(jù)盡在審計人員掌握之中。同時，完善的辦公自動化系統(tǒng)是實現(xiàn)審計信息化的基本要求。要憑借該系統(tǒng)將審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)與校內其他業(yè)務系統(tǒng)進行信息共享和數(shù)據(jù)匹配對接，提高傳輸效率，節(jié)約行政監(jiān)管成本。
（二）加強內部審計質量管理信息化建設
審計質量的提升需要以規(guī)范化的執(zhí)業(yè)流程、嚴謹?shù)默F(xiàn)場審計和翔實的審計證據(jù)等做保證。這些控制要素一旦實現(xiàn)信息化就可以有效促進審計工作整體上臺階。在內勤管理和外勤管理的審計實踐中，抓好審計立項、審計方案、審計工作底稿、審計報告和審計檔案等節(jié)點的信息化建設，把好審計證據(jù)的真實性、存在問題的客觀性、審計報告撰寫的恰當性和審計建議的可操作性等關口，充分運用信息系統(tǒng)內在邏輯和授權控制，對可能影響內審工作質量的因素、環(huán)節(jié)和環(huán)境進行全面規(guī)避，旨在提高審計質量。
（三）做好傳統(tǒng)審計與信息化審計的有機結合，不偏不廢
推廣審計信息化的效果如何，關鍵在于審計人員如何做到將信息化審計與傳統(tǒng)審計的有機結合。傳統(tǒng)審計模式在長期的實踐中，發(fā)揮了巨大的作用，形成的深厚理論和實務指南，是做好內部審計工作的基礎。今天我們倡導審計信息化，就是要繼續(xù)傳承和發(fā)展傳統(tǒng)審計形成的具有鮮明特色的工作方法、經驗和成果，在此基礎上，運用審計信息化技術針對海量審計業(yè)務數(shù)據(jù)進行分析、測算，使傳統(tǒng)的業(yè)務審計向全面過程審計發(fā)展，由事后審計向事中、事前結合的聯(lián)網(wǎng)審計方向發(fā)展，使監(jiān)督職能在服務中得到提升。唯有兩者的有機結合，不偏不廢，在運用上形成強大的審計生產力，信息化審計才會有價值，這也是內部審計發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能的內在要求。
（四）實現(xiàn)審計信息化人力資源的最優(yōu)化配置
長期以來，高校內審人員專業(yè)結構多為財務或經管類專業(yè)，對信息技術的涉獵不甚了解。對此，由于計算機專業(yè)性太強，對信息系統(tǒng)（IS）本身、數(shù)據(jù)庫等審核，內審人員無需介入，可以外包給專業(yè)機構進行鑒定檢測。在實施其他項目審計中，要加大計算機審計培訓的內容和力度，科學合理配置掌握計算機輔助審計技術的審計人員，營造在學中用和在用中學的濃厚氛圍。根據(jù)項目特點，整合審計人力資源，自覺運用現(xiàn)代信息技術，通過改進審計組織方式，對重大項目、突發(fā)項目、臨時項目，探索整合分工、上下聯(lián)動、重點攻關的模式，打通信息傳遞壁壘，細化工作流程，努力實現(xiàn)信息化審計效能的最大化。
參考文獻
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