財政部、國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知

財稅〔2017〕58號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

現(xiàn)將營改增試點期間建筑服務等政策補充通知如下：

一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。

地基與基礎、主體結(jié)構的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標準》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結(jié)構”分部工程的范圍執(zhí)行。

此條的五個關鍵點：

（一）適用對象：建筑工程總承包單位。至于為何只適用于總包單位，與建筑法律法規(guī)對總包與分包的相關規(guī)定有關。

（二）特定業(yè)務: 房屋建筑的地基與基礎以及主體結(jié)構。可以理解為建造房屋時的“地基與基礎（包括土方工程、基坑支護、地基處理、樁基礎、地下防水、混凝土基礎、型鋼、鋼管混凝土基礎以及鋼結(jié)構基礎）”和“主體結(jié)構（含混凝土結(jié)構，砌體結(jié)構，鋼結(jié)構，型鋼、鋼管混凝土結(jié)構，輕鋼結(jié)構，索膜結(jié)構，鋁合金結(jié)構以及木結(jié)構）工程。既然明確限于“房屋建筑”，那就不能拓展至橋梁、道路等其他建筑物、構筑物。

（三）適用范圍：提供工程服務，新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)。此處可理解為：為建造房屋提供地基與基礎和主體結(jié)構的工程作業(yè)。不要聯(lián)想到什么工程設計啊、修繕、裝飾乃至房屋拆除等其他項目。

（四）必要條件：正列舉四類建筑材料（主材）。建設單位（工程發(fā)包方）自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件共四類建筑材料。此處無“等”字修飾，因此不應再擴展到其他材料。另外，至于甲方在列舉的四類主材之外還自行采購了其他材料的，不影響適用本項規(guī)定。更不應聯(lián)想到是“甲供材簡易計稅”適用范圍的縮小。

（五）計稅方法：適用簡易計稅方法計稅。從文字表述來看，此處未用“‘可以選擇’適用簡易計稅方法計稅”，少了“可以選擇”這四個字，那就將其理解為“必須適用”吧

二、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。

將“建筑服務”從原條款中刪除。從此，建筑服務（各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務）退出了收到預收款即產(chǎn)生納稅義務的序列。

本次修改后，提供建筑服務的納稅義務發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應稅建筑服務行為并收訖銷售款項（提供建筑服務過程中或者完成后收到款項）的當天，或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務完成之日）；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

三、納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

此條分別就建筑服務預繳增值稅的時點、計稅銷售額；預繳地點；預征率等問題作出規(guī)定。

（一）建筑服務預繳增值稅的時點、計稅銷售額及預征率：

納稅人（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）提供建筑服務，應當在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額為計稅銷售額，適用一般計稅方法計稅的項目，按照2%的預征率計算應預繳稅款；適用簡易計稅方法計稅的項目，按照3%的預征率計算應預繳稅款。

（二）建筑服務增值稅預繳地點：

1. 納稅人跨地級行政區(qū)范圍提供建筑服務取得預收款的，應在收到預收款時，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款。

2. 納稅人在同一地級行政區(qū)范圍（含在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣、市、區(qū)）內(nèi)提供建筑服務取得預收款的，應在收到預收款時，向機構所在地主管國稅機關預繳稅款。

至于納稅申報，筆者理解，納稅人提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和計稅方法，在納稅義務發(fā)生時，抵減已預繳稅款后，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

四、納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

五、自2018年1月1日起，金融機構開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機構已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

六、本通知除第五條外，自2017年7月1日起執(zhí)行。《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第七條自2017年7月1日起廢止�！稜I業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（二十三）項第4點自2018年1月1日起廢止。

被廢止的條文

1、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

2、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）一、下列項目免征增值稅：……（二十三）金融同業(yè)往來利息收入：4.金融機構之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務。