營(yíng)改增后建筑施工單位納稅籌劃分析

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增  建筑施工單位  納稅策劃 

　　 一、營(yíng)改增稅制改革的基本現(xiàn)狀 

　　 我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中存在著相互排斥而又并存的增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩大流轉(zhuǎn)稅種，其中營(yíng)業(yè)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)營(yíng)業(yè)所得額，征收稅源管理、相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稽查以及稅務(wù)查收均比增值稅簡(jiǎn)便。然而，經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和企業(yè)創(chuàng)新理念的不斷加深，簡(jiǎn)單粗放型的營(yíng)業(yè)稅難以滿足國(guó)家傾向于企業(yè)減負(fù)的客觀需求，企業(yè)間的分工協(xié)作密切程度逐漸增強(qiáng)，籠統(tǒng)化的營(yíng)業(yè)額計(jì)算模式使企業(yè)步入“虛盈實(shí)虧”的可能性變大。為此，營(yíng)改增稅制改革的試點(diǎn)方案慢慢出爐，分行業(yè)分地區(qū)逐漸實(shí)施，穩(wěn)步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍直至完滿完成稅制改革任務(wù)。 

　　 與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅作為價(jià)外稅具有一定程度的抵扣效應(yīng)，建筑施工單位可通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅適當(dāng)性抵扣以達(dá)到運(yùn)營(yíng)成本縮減的目的，如此一來(lái)，企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)逐漸減輕，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增多可以啟發(fā)其創(chuàng)新活力，稅務(wù)機(jī)關(guān)部門也可真實(shí)地了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，提升其稅務(wù)精細(xì)化管理的整體水平。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革可以很好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值額抵扣鏈條的延伸完善，進(jìn)項(xiàng)成本的縮減范圍顯著，有利于企業(yè)提升業(yè)務(wù)創(chuàng)新和改進(jìn)生產(chǎn)活動(dòng)的積極性。另外，營(yíng)改增稅制改革可以很好地避免兩稅同征所帶來(lái)的稅率洼地，有利于實(shí)現(xiàn)不同行業(yè)、不同地域之間的稅務(wù)公平性，有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的完善和企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的公平性。 

　　 二、營(yíng)改增建筑施工單位納稅籌劃所面臨的問(wèn)題 

　　 建筑施工行業(yè)納入營(yíng)改增稅制改革的范圍后，與此相關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè)增值稅增收將得到很大程度的改善，還可以在一定程度上解決重復(fù)征稅問(wèn)題。對(duì)于建筑施工單位而言，營(yíng)改增稅制改革名義上屬于所繳納稅種減少，但納稅稅率由原先的3%上升到11%，明顯增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，并沒(méi)有出現(xiàn)該行業(yè)所繳納稅額減少的境況。為此，建筑施工單位營(yíng)改增稅制改革下納稅籌劃具有客觀必然性，有必要分析其過(guò)程中所面臨的一些問(wèn)題。 

　　 1、建筑施工單位上游原材料供應(yīng)商存在的問(wèn)題 

　　 建筑施工單位所需要的原材料數(shù)量品種繁多，上游可供選擇的供應(yīng)商也較多，為此原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的核算抵扣成為建筑企業(yè)面臨的首要問(wèn)題。多而雜亂的供應(yīng)商中必然存在一些發(fā)票開(kāi)具不合理的現(xiàn)象，甚至供應(yīng)商的基本貨源質(zhì)量有待考察，若建筑企業(yè)無(wú)法獲取合法的原材料供應(yīng)商提供的發(fā)票，那么其進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的數(shù)額將大大減少。除此之外，受以往慣例影響，一些供應(yīng)商并不能很快地建立提供發(fā)票的意識(shí)，遇到發(fā)票數(shù)額較大的就有可能在運(yùn)輸或價(jià)格出現(xiàn)提價(jià)，彼此之間達(dá)成的交易有可能就此結(jié)束，嚴(yán)重影響建筑企業(yè)與上游供應(yīng)商之間的友好合作關(guān)系，更不利于稅制改革浪潮的前進(jìn)。 

　　 2、建筑施工單位合同不規(guī)范引致的納稅籌劃問(wèn)題 

　　 建筑施工單位實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，涉及到各種各樣的合同比如訂料合同、建筑施工合同以及一些人員勞務(wù)合同，需要對(duì)這些合同進(jìn)行規(guī)范化管理。營(yíng)改增稅制改革之后，非規(guī)范化合同會(huì)使建筑企業(yè)的相關(guān)權(quán)益失去法律保護(hù)，在稅務(wù)籌劃時(shí)處于被動(dòng)地位。一些需要申報(bào)的增值稅所涉及到的合同若不規(guī)范而不能成為有效合同，與此同時(shí)企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)無(wú)法抵扣，在一定程度上增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃成本負(fù)擔(dān)。有關(guān)人員用工勞務(wù)合同的規(guī)范性，如果與勞動(dòng)者簽訂的勞務(wù)合同不規(guī)范就無(wú)法取得稅務(wù)局開(kāi)具的相關(guān)有效發(fā)票，在營(yíng)改增之前如此操作不會(huì)產(chǎn)生不良影響，然而營(yíng)改增之后規(guī)范化的勞務(wù)合同成為必然，否則將影響人員成本費(fèi)用方面的納稅籌劃。 

　　 3、建筑施工單位營(yíng)改增后其它方面的納稅籌劃問(wèn)題 

　　 營(yíng)改增稅制改革之后，建筑施工單位納稅籌劃面臨著很多問(wèn)題，除了上述原材料上游供貨商和相關(guān)聯(lián)規(guī)范性合同之外還需要面臨一些問(wèn)題，比如企業(yè)資金鏈條供應(yīng)不足、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、企業(yè)管理不到位等問(wèn)題。在資金供應(yīng)鏈方面，營(yíng)改增稅制改革之后，建筑施工單位首要進(jìn)行增值稅先前的資金墊付，特別是交易金額較大的建筑施工企業(yè)巧遇資信不良的公司，不能及時(shí)足額繳付拖欠建筑企業(yè)的各種款項(xiàng)，此時(shí)企業(yè)的資金鏈條就會(huì)面臨斷裂引致財(cái)務(wù)杠桿劇增的不利局面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范表現(xiàn)為增值稅的會(huì)計(jì)科目增多，財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)表會(huì)出現(xiàn)一定變化，增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作量以及會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜程度。企業(yè)管理不到位表現(xiàn)為相關(guān)管理部門對(duì)各種票據(jù)的保管回收制度執(zhí)行不嚴(yán)厲，資金鏈條的充足警戒性把控不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)瘸霈F(xiàn)混亂管理局面，種種問(wèn)題疊加出現(xiàn)必然會(huì)對(duì)建筑施工單位的納稅籌劃產(chǎn)生不同程度的負(fù)面影響。 

　　 三、營(yíng)改增下增強(qiáng)建筑施工單位納稅策劃的政策建議 

　　 1、建筑施工單位鞏固建立與原材料上游供貨商的友好合作往來(lái) 

　　 相對(duì)建筑施工單位而言，購(gòu)買原材料所應(yīng)繳納的增值稅額的籌劃使其納稅籌劃過(guò)程的首要關(guān)鍵環(huán)節(jié)，切實(shí)可行比較有效的納稅策劃方式是強(qiáng)化加深與上游原材料供應(yīng)商的合作關(guān)系，可以選擇股東參股投資模式進(jìn)行，或是簽訂一些合理有效的合作協(xié)議。營(yíng)改增稅制改革之前建筑企業(yè)所繳納以營(yíng)業(yè)額為標(biāo)準(zhǔn)的征收的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅是不能進(jìn)行合理抵扣的如此就變相增加了企業(yè)的成本，其中勞務(wù)成本成為勞務(wù)輸出型建筑行業(yè)成本構(gòu)成的重要組成部分。營(yíng)改增稅制改革之后，建筑施工單位可選擇通過(guò)加強(qiáng)與上游原材料供應(yīng)商的合作，涉及到的財(cái)務(wù)成本和材料成本依法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，大大降低公司的稅務(wù)成本，資金雄厚的企業(yè)還可以選擇兼并對(duì)其發(fā)展有利的原材料供應(yīng)商。實(shí)際操作運(yùn)行過(guò)程中，建筑施工單位所繳納的稅費(fèi)金額均比較大，完全有能力有實(shí)力去兼并一些中小型供貨商，增值稅繳納過(guò)程中符合要求的合規(guī)合理的進(jìn)項(xiàng)稅完全可以進(jìn)行抵扣，而營(yíng)業(yè)稅并不能進(jìn)行相關(guān)抵扣，為此，建筑施工單位納稅籌劃的方向就是盡量朝著能夠進(jìn)行稅額抵扣目標(biāo)開(kāi)展策劃方案。除此之外，建筑施工單位在同等條件下甚至在相對(duì)弱勢(shì)條件下盡量選擇具有一般納稅人資格的供貨商進(jìn)行購(gòu)買合作，如此可以保障能夠獲取可以抵扣的增值稅發(fā)票，相當(dāng)于為企業(yè)自身購(gòu)買一份保險(xiǎn)。建筑企業(yè)也可通過(guò)設(shè)立建筑材料生產(chǎn)子公司，進(jìn)一步延伸其在建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的縱深度，爭(zhēng)取該產(chǎn)業(yè)鏈上更多利潤(rùn)的同時(shí)，亦可達(dá)到增值稅稅收籌劃的目的。母公司在工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，向子公司采購(gòu)建筑材料，子公司可通過(guò)提高工程材料價(jià)格的方式，為母公司爭(zhēng)取到更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣�？傊�，建筑施工單位納稅籌劃的方向就是盡量從原材料和勞務(wù)成本兩個(gè)方面設(shè)置籌劃方案，合理有效的納稅籌劃可以規(guī)避稅率提升所引起的納稅總額的增加，有利于企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的減輕。 　　 2、建筑行業(yè)統(tǒng)一規(guī)范相關(guān)合同，為合理稅務(wù)籌劃提供依據(jù) 

　　 營(yíng)改增稅制改革之后，建筑施工單位有必要梳理所簽訂的各種合同，包括訂料合同、購(gòu)銷合同、施工建筑合同以及相關(guān)的勞務(wù)合同等，這給合同的簽訂與登記工作提出嚴(yán)格要求需要給予特殊的關(guān)注，特別是一些訂料合同和勞務(wù)合同的規(guī)范化可大大減輕建筑企業(yè)稅賦壓力，成為其納稅籌劃的合理有效的突破口。建筑施工單位對(duì)一些大型工程項(xiàng)目選擇外對(duì)承攬時(shí)也需要簽訂相關(guān)合同，但一些企業(yè)為逃稅漏稅而給與被承攬方一定價(jià)格優(yōu)惠甚至包括不簽訂合作合同，營(yíng)改增之前并不會(huì)對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生什么影響，但營(yíng)改增之后其影響力就變得顯著了。建筑企業(yè)不能夠在為被承攬方提供建筑材料時(shí)，取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，如此就無(wú)法對(duì)建筑企業(yè)所提供的原材料以及勞務(wù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而也無(wú)法降低企業(yè)的成本。建筑企業(yè)營(yíng)改增稅制改革之后需要特別關(guān)注相關(guān)合同的簽訂，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中合同簽訂并不是一件容易的事情，比如被承攬方的原材料供應(yīng)商已經(jīng)由其先前認(rèn)定，供應(yīng)商向建筑企業(yè)提供原材料時(shí)就無(wú)法簽訂合同，建筑企業(yè)更應(yīng)該要求被承攬方與材料供應(yīng)商協(xié)商合作，共同進(jìn)行相關(guān)的材料增值稅籌劃，已達(dá)到三方共贏的效果。 

　　 3、建筑施工單位納稅籌劃應(yīng)對(duì)其他方面問(wèn)題的策略 

　　 建筑施工單位在營(yíng)改增稅制改革之后對(duì)其它方面的納稅籌劃問(wèn)題給與足夠的重視，在每個(gè)環(huán)節(jié)、每位員工心目中樹(shù)立相關(guān)納稅籌劃理念。首先，建筑企業(yè)的資金鏈條需要嚴(yán)格把控，一般而言，建筑企業(yè)的資金需求量均比較大，管理過(guò)程中需要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致決不允許出現(xiàn)任何差池，否則其資金運(yùn)作將置于資金管理風(fēng)險(xiǎn)之中。營(yíng)改增稅制改革之后，建筑施工單位需要嚴(yán)格控制資金鏈條的安全，全面保障資金足額及時(shí)到位防止出現(xiàn)資金危機(jī)的狀態(tài)。同時(shí)，從降低企業(yè)的資金成本的角度出發(fā)，實(shí)行多元化的納稅籌劃渠道。其次，建筑施工單位選拔或者定期培訓(xùn)以提升財(cái)務(wù)工作人員的整體業(yè)務(wù)水平，既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的專業(yè)水準(zhǔn)又包括稅務(wù)專業(yè)的水平，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的相關(guān)培訓(xùn)，同稅務(wù)局相關(guān)人員一道，學(xué)習(xí)并掌握相關(guān)稅務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)與技能，特別是有關(guān)稅務(wù)核算方面需要及時(shí)更新相關(guān)人員的知識(shí)庫(kù)，始終保持與最新的稅務(wù)政策要求相一致。再次，通過(guò)合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，為詳細(xì)記錄建筑企業(yè)應(yīng)交增值稅的金額、抵扣等情況，應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“減免稅款”、“已交稅金”、“營(yíng)改增抵減稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等明細(xì)科目，以適應(yīng)增值稅要求。通過(guò)分別按照建筑企業(yè)的不同業(yè)務(wù)按照不同的征收率和稅率，對(duì)各項(xiàng)工程項(xiàng)目的增值稅情況進(jìn)行核算，分別核算企業(yè)的減稅、免稅項(xiàng)目等。最后，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，在員工與中高層領(lǐng)導(dǎo)之間開(kāi)展灌輸多元化納稅籌劃的教育理念，使其養(yǎng)成盡量降低成本的素質(zhì)。 

　　【參考文獻(xiàn)】 

　　[1] 桑廣成、焦建玲：營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及對(duì)策[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2012（6）. 

　　[2] 陳瓊：建筑施工企業(yè)營(yíng)改增面臨問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略[J].山西建筑，2013（6）. 

　　[3] 徐雪輝：建筑企業(yè)營(yíng)改增后的納稅策劃探析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014（2）. 

　　[4] 周煜：建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后的納稅籌劃探討[J].中外企業(yè)家，2014（7）.