審計任期對審計質(zhì)量的影響

【關鍵詞】審計質(zhì)量；審計任期；專業(yè)勝任能力；獨立性

　　一、審計質(zhì)量

　　依照DeAngelo(1981b)對審計質(zhì)量的經(jīng)典定義，審計質(zhì)量是審計師發(fā)現(xiàn)并報告客戶財務報表中的重大錯弊的聯(lián)合概率，其中，審計師是否能發(fā)現(xiàn)客戶財務報表中的重大錯弊是由其專業(yè)勝任能力(competence)決定的；而審計師發(fā)現(xiàn)財務報表中的重大錯弊后是否進行報告則取決于其獨立性(independence)。可見，審計質(zhì)量的高低取決于審計師的專業(yè)勝任能力與審計師的獨立性兩個方面。

　　二、審計質(zhì)量的影響因素

　　影響審計質(zhì)量的因素是眾多的，可以把其劃分為三個層次，即審計主體層次、審計客體層次、審計市場層次。

　　（一）審計主體層次

　　1.審計人員的專業(yè)勝任能力

　　審計人員的專業(yè)勝任能力是審計人員擁有的專業(yè)知識和職業(yè)判斷能力的綜合。審計人員需要掌握審計、會計、法律、稅務、管理等領域的理論和實務以及計算機技術，同時，由于經(jīng)濟活動中的不確定性和會計審計活動中的會計判斷，要求審計人員具備高水平的職業(yè)判斷能力去關注審計中的風險。每個審計人員的專業(yè)勝任能力是整個審計職業(yè)專業(yè)素質(zhì)的體現(xiàn)，是保證審計質(zhì)量的最基本的前提。

　　2.審計人員的獨立性

　　我國在《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《職業(yè)道德基本準則》中指出：注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時，應當在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構。實質(zhì)上獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間不存在本質(zhì)上的任何利害關系。其本質(zhì)是要求注冊會計師在審計過程中保持一種公正無偏的態(tài)度，它要求注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中嚴格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當事人，尤其是不應使自己的結論依附和屈從于持反對意見的利益集團或人士的影響和壓力。形式上獨立，是要求注冊會計師在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來注冊會計師是獨立的。

　　3.審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和職業(yè)態(tài)度

　　審計工作是一項實踐性很強的工作，審計人員的經(jīng)驗是至關重要的。審計經(jīng)驗決定著審計人員進行職業(yè)判斷和收集審計證據(jù)的效率和效果，經(jīng)驗豐富的審計人員在審計工作中更可能找到審計風險高的領域，降低審計的風險，提高審計的質(zhì)量。審計人員的職業(yè)態(tài)度是他們對待審計工作的整體心態(tài)的外露。審計人員要保持勤勉盡責謹慎的職業(yè)態(tài)度，時刻有一個為信息使用者提供高質(zhì)量的審計服務、負責的心態(tài)，才可能減少工作中的失誤，提高工作的質(zhì)量。

　　（二）審計客體層次的因素

　　1.客戶的誠信度與正直性

　　從信息經(jīng)濟學的角度看，注冊會計師與被審計單位管理當局所獲得的信息是不對稱的。由于被審計單位管理當局的利己性使他們有可能對審計采取消極的態(tài)度，提供給注冊會計師的原始信息可能具有不全面性和虛假性，這就給注冊會計師搜集審計證據(jù)帶來了許多困難，人為地增加了審計信息的風險性。

　　2.客戶的風險

　　當客戶處于巨大的經(jīng)營風險或財務風險的壓力下，作為經(jīng)濟人的機會主義動機必然會體現(xiàn)出來，會對財務數(shù)據(jù)舞弊，在某種條件下可以傳遞給審計工作，加大審計風險和審計難度。

　�。ㄈ�）審計市場層次的因素

　　目前事務所的法律風險小，民事賠償責任近似為零，使得眾多會計師事務所甘愿“冒險”。既然犯錯誤被懲罰的機率很小，那么投機、違法的動機就很強，這些年因?qū)徲嬝熑味�受到處罰的會計師事務所也不是沒有，遠有瓊民源事件中的中華會計師事務所，近有審計銀廣夏的中天勤會計師事務所，但鄭百文、猴王等事件中的經(jīng)辦會計師事務所仍巋然不動，“中天勤”倒下了，相關責任人也受到了處罰，但相對于全國眾多的會計師事務所而言，“中天勤”事件只不過是滄海一粟，更多的是幸運的冒險家，在這樣一個不承擔后果或承擔后果的機率很小的環(huán)境下，任何理性的會計師事務所都會選擇低質(zhì)量的審計服務。

　　三、審計任期對審計質(zhì)量影響的因素分析

　　（一）審計任期的界定

　　審計任期是指上市公司所聘任的會計師事務所為其提供審計服務的累計年份。

　　（二）事務所任期對審計人員專業(yè)能力發(fā)揮的影響

　　注冊會計師提供的審計鑒證是一種特殊的服務，其服務的效果不僅僅取決于審計人員的專業(yè)水平，同時它還取決于審計人員經(jīng)驗的積累，注冊會計師的豐富經(jīng)驗是注冊會計師專業(yè)能力得到充分發(fā)揮的一個必要條件。當注冊會計師新接手一家審計客戶時，由于其對被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點和交易流程、運營體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)、行業(yè)的市場競爭地位、所采用的會計政策等不太了解，因此注冊會計師對某一客戶在事務所任期的初期一般存在審計經(jīng)驗不足的問題。

　　我們認為，在審計的頭幾年，隨著事務所任期的延長，會有助于審計人員專業(yè)能力的逐步發(fā)揮，最終有利于提高審計質(zhì)量。但是，當事務所任期達到一定年限的時候，審計人員對被審單位的了解已經(jīng)達到了最高程度，此時即使延長事務所任期，審計人員也不可能再進一步地獲得對提高審計質(zhì)量有幫助的信息。

　�。ㄈ�）審計任期對審計人員獨立性的影響

　　審計質(zhì)量的定義知，審計質(zhì)量的好壞取決于審計人員能否披露發(fā)現(xiàn)會計信息的錯漏和是否揭露會計報表的錯漏這方面。前者由審計人員的業(yè)務能力決定，后者取決于審計人員的獨立性。從某種意義上來說，審計人員的獨立性比審計人員的業(yè)務能力更重要。試想一個業(yè)務能力很強的審計人員可能發(fā)現(xiàn)了客戶的錯漏報并且他也有的意向，但由于他不獨立，他的披露可能會因為種種干擾而無法完成。因此，獨立性是注冊會計師審計的靈魂，注冊會計師的獨立性決定了其在審計報告中披露客戶會計報表錯報和漏報的由概率，它是影響審計質(zhì)量的關鍵因素，也是提高審計質(zhì)量的難點所在。

　　在我國的上市公司中，絕大部分經(jīng)營者即是審計委托者又是被審計對象，這樣就造成了目前我國的大部分審計業(yè)務是注冊會計師去審計委托人出具的財務報告。按照利益相關者理論和審計契約論的觀點，作為被審計的客戶有動力去拉攏審計人員站在自己的立場來實現(xiàn)自己利益的最大化，而作為審計實施主體的審計人員在利益趨動無限性的情況下也有可能違背審計獨立性原則去包庇被審對象在會計信息的錯報、漏報。隨著事務所任期的延長，審計的主體和客體關系會逐漸融洽，這無疑會為審計客體軟化審計主體創(chuàng)造了機會。根據(jù)美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人艾伯倫奇特(Albrecht，w．Steve)的舞弊三角理論，當動機、機會存在時，審計舞弊的可能性就會大大增強，而當動機、機會、自我合理化三個條件具備時，審計主體和審計客體的共謀就成了一種事實。從這點來說，事務所任期的延長會削弱審計人員的獨立性，進而降低了審計質(zhì)量。

　　可見，審計任期與審計質(zhì)量的關系不是單一的正相關或負相關，審計任期越長，將會導致事務所與其客戶管理層的利益密切相關，從而使事務所獨立發(fā)表意見變得困難，進而給審計質(zhì)量帶來負面影響；但從另一方面來看，審計師對被審計客戶的熟悉程度對于發(fā)現(xiàn)財務舞弊是至關重要的，因此合理的審計任期才是最關鍵的。

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