建筑業(yè)營(yíng)改增后，該如何進(jìn)行分包管理？

 一、專業(yè)分包管理

（一）影響分析

營(yíng)改增后，分包商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，將影響分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。如果分包商不開具增值稅專用發(fā)票給總包方，不僅分包成本無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而且分包成本不得在企業(yè)所得稅前扣除，增加總包方的稅負(fù)。

此外，分包范圍內(nèi)如包含大量材料，因材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率為17%，高于分包抵扣率11%。營(yíng)改增后，總包應(yīng)考慮此類分包價(jià)格的確定，雙方可分享分包中材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣帶來(lái)的稅收紅利。

（二）管理建議

營(yíng)改增后，專業(yè)分包商多為增值稅一般納稅人，針對(duì)此類專業(yè)分包商管理，提出以下管理建議：

1、修訂專業(yè)分包合同條款

建筑企業(yè)規(guī)范與分包商的結(jié)算管理要求，堅(jiān)持“先開票、后付款”原則。在《工程施工合同》中明確分包商應(yīng)提供發(fā)票的類型、適用稅率以及發(fā)票提供時(shí)間等，如：分包商必須在驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)后的一定時(shí)期內(nèi)開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票；總包方取得發(fā)票后，再向其撥付工程款項(xiàng)。

2、合理對(duì)專業(yè)分包進(jìn)行拆分

專業(yè)分包包含材料、機(jī)械設(shè)備，如果專業(yè)分包的主要材料由總包方提供，總包方可以增加進(jìn)項(xiàng)稅、降低附加稅而增加利潤(rùn)，但加大了總包對(duì)材料用量的管控難度。因此，是夠?qū)�專業(yè)分包中的材料進(jìn)行拆分，材料是否由總包自行采購(gòu)，可以加大總包方進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，并且管理難度相對(duì)較小。

✦案例說(shuō)明：

①分包方采購(gòu)材料款不含稅成本為1000萬(wàn)元，取得17%增值稅專票，與總包方簽訂合同不含稅金額2000萬(wàn)元，開具11%增值稅專用發(fā)票，附加稅費(fèi)為12%。

總包方綜合成本：2000-2000*11%*12%=1973.6（萬(wàn)元）

②接上例，總包方采購(gòu)材料設(shè)備不含稅成本1000萬(wàn)元（與分包方采購(gòu)的不含稅成本相同），取得17%增值稅專票；與分包方簽訂專業(yè)分包合同不含稅金額1000萬(wàn)元，開具11%增值稅專用發(fā)票；附加稅費(fèi)為12%。

總包方綜合成本：（1000-1000*17%*12%）+（1000-1000*11%*12%）=1966.4（萬(wàn)元）

兩種方案對(duì)利潤(rùn)的影響差額為7.2萬(wàn)元（1973.6萬(wàn)元-1966.4萬(wàn)元），即不含稅價(jià)格*（17%-11%）*12%。因此，總包方是否自行采購(gòu)材料設(shè)備，可綜合考慮管理難度并通過(guò)測(cè)算與權(quán)衡后再行選擇。

3、專業(yè)分包無(wú)法拆分

如分包商具有很強(qiáng)的專業(yè)性、技術(shù)含量很高，總包方不能采用控制主要材料的形式進(jìn)行分包，建議總包方考慮將材料抵扣稅率17%與分包成本抵扣率11%的差額對(duì)利潤(rùn)的影響，在分包定價(jià)中考慮，適度降低專業(yè)分包成本，增加企業(yè)利潤(rùn)。

二、勞務(wù)分包管理

（一）影響分析

營(yíng)改增后，勞務(wù)分包商屬于提供建筑服務(wù)的納稅人建筑企業(yè)，勞務(wù)分包商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，將直接影響總包方的分包成本。

營(yíng)改增后，按凈價(jià)簽訂勞務(wù)分包合同，如果分包商仍不開具發(fā)票給總包方，總包方的分包成本無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣且不能實(shí)現(xiàn)差額計(jì)稅，增加總包方增值稅稅負(fù)。并且，因勞務(wù)分包成本沒有發(fā)票，分包成本不得在總包方的企業(yè)所得稅前扣除。如果要求分包商開具發(fā)票給總包方，分包方可能要求總包方對(duì)其繳納的增值稅進(jìn)行補(bǔ)償，此種方式與營(yíng)業(yè)稅方式下相比，對(duì)總包方利潤(rùn)沒有影響，只是由原來(lái)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)變?yōu)榉职�成本的增加�?/p>

（二）管理建議

建筑業(yè)營(yíng)改增后，為加強(qiáng)勞務(wù)分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理，提出以下管理建議：

1、修改勞務(wù)分包合同

營(yíng)業(yè)稅體系下，建筑企業(yè)的勞務(wù)分包合同，分包價(jià)格條款部分是凈價(jià)（即不含稅價(jià)），且無(wú)提供發(fā)票類型合同條款。建筑業(yè)營(yíng)改增后，建議總包方修改合同條款，將分包價(jià)格條款改為含稅價(jià)格，列明分包價(jià)款和增值稅，增加要求勞務(wù)分包商提供增值稅發(fā)票條款。

2、與勞務(wù)分包商談判

建筑業(yè)營(yíng)改增后，勞務(wù)分包商必須開具增值稅專用發(fā)票給總包方，但勞務(wù)分包方因提供發(fā)票而多增加的稅收成本，會(huì)要求總包方為其承擔(dān)。建議總包方制定勞務(wù)分包談判策略，在總包方選擇一般計(jì)稅時(shí)，控制不含稅價(jià)格，在總包方選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，控制含稅價(jià)格。

3、總包充分抵扣

如果總包方選擇一般計(jì)稅方法，可通過(guò)以下原則充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：

（1）加強(qiáng)與分包商的結(jié)算管理，堅(jiān)持“先開票、后付款”的原則，在分包合同條款中予以明確，確保及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少資金占用。

（2）對(duì)于不能提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包商，總包方應(yīng)與其協(xié)調(diào)，盡量采取純勞務(wù)分包模式，由總包方自行采購(gòu)勞務(wù)分包工程所需的材料、小型機(jī)具及設(shè)備租賃服務(wù)等，并取得增值稅專用發(fā)票，增加總包方的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

4、分包方清包工方式的選擇

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件2第一條第七款規(guī)定：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。即勞務(wù)分包在滿足上述要求時(shí)，可以選擇采用簡(jiǎn)易征收方式計(jì)稅。

對(duì)于符合上述條件的勞務(wù)分包，總包方需考慮分包選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和選擇一般計(jì)稅方法對(duì)于總包進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及相關(guān)附加稅的影響。可要求勞務(wù)分包方分不同計(jì)稅方法進(jìn)行明細(xì)報(bào)價(jià)，總包方分別測(cè)算對(duì)應(yīng)的影響，綜合考慮并與勞務(wù)分包方談判確定勞務(wù)分包方的計(jì)稅方法。