公路施工企業(yè)資產(chǎn)管理問題探析

[關(guān)鍵詞]公路施工企業(yè) 資產(chǎn)管理 會計(jì) 

　　一、公路施工企業(yè)的特點(diǎn) 

　　公路施工企業(yè),工程項(xiàng)目的生產(chǎn)(工程施工)的各個(gè)環(huán)節(jié),除了具備加工制造企業(yè)的一般特點(diǎn)外,它還具有其固有的、其它企業(yè)所沒有的特征.主要體現(xiàn)在: 

　　1、資金流量巨大、施工周期超長 

　　公路工程由于其本身是一個(gè)巨大的、沿自然露天建造的土建工程實(shí)體。一個(gè)公路工程施工標(biāo)段少則幾百米,多則幾千米。上千萬的土石方開挖和砌筑,必然要耗費(fèi)大量的人、財(cái)、物力,多數(shù)工程施工項(xiàng)目往往都要持續(xù)實(shí)施幾年才能建成。相對于一般加工企業(yè)來說.公路工程施工企業(yè)(以下簡稱施工企業(yè))資金流量大、生產(chǎn)(施工)周期長、工程項(xiàng)目點(diǎn)多線長、技術(shù)及管理難度大、會汁賬套多、生產(chǎn)的產(chǎn)品即工程量難以準(zhǔn)確計(jì)量是其本身所具有的特點(diǎn)。那么如何加快資金周轉(zhuǎn).減少資金占用,較為及時(shí)準(zhǔn)確的對工程實(shí)體進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量結(jié)算,制定科學(xué)的獎懲激勵(lì)機(jī)制,規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是公路施工企業(yè)資產(chǎn)管理控制的難點(diǎn)和重點(diǎn)。 

　　2、工程數(shù)量相同、建造成本不同 

　　由于公路施工工程項(xiàng)目多露天作業(yè),雖然工程量相當(dāng),但其受地質(zhì)構(gòu)造、環(huán)境和當(dāng)時(shí)國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場等因素的影響,不同的工程施工地點(diǎn).不同的施工期間.其造價(jià)都會大相徑庭;其次,施工組織方式的不同,也可能因此產(chǎn)生不同的經(jīng)營結(jié)果。這些不確定因素存在,增大了財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)和成本控制難度。這是公路施工企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的個(gè)別性.也是公路施工企業(yè)的又一特點(diǎn),那么如何認(rèn)真比對各個(gè)工程項(xiàng)目的工程預(yù)算,制定實(shí)事求是的評價(jià)和考核指標(biāo)體系,充分注重各工程項(xiàng)目成本控制的統(tǒng)一性和規(guī)范性,是我們加強(qiáng)成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 

　　3、公路工程施工項(xiàng)目管理具有事先能動性 

　　由于公路工程施工項(xiàng)目具有一次性特征,因而其項(xiàng)目管理只能在這種不再重復(fù)的過程中進(jìn)行。為避免在某一項(xiàng)目上產(chǎn)生重大的失誤,這就要求施工項(xiàng)目管理必須是事先的、能動的管理。 

　　4、公路工程施工項(xiàng)目管理具有動態(tài)跟蹤性 

　　盡管施工項(xiàng)目管理的目標(biāo)是明確的,但是由于公路工程施工項(xiàng)目影響因素的不確定性,這就要求施工項(xiàng)目管理必須對事先所設(shè)定的目標(biāo)及相應(yīng)措施的實(shí)施過程自始至終進(jìn)行監(jiān)督、控制、調(diào)整和修正。公路工程施工項(xiàng)目管理是一項(xiàng)綜合的系統(tǒng)工程。由于公路工程施工項(xiàng)目實(shí)施的復(fù)雜性,建設(shè)周期長,施工項(xiàng)目管理需要用系統(tǒng)工程的觀念、理論和方法進(jìn)行管理,具有全面性、科學(xué)性和程序性。 

　　二、現(xiàn)行公路施工企業(yè)在資產(chǎn)管理存在的問題 

　　1、財(cái)務(wù)主管人員自身素質(zhì)不高 

　　由于一些財(cái)務(wù)主管人員素質(zhì)低.業(yè)務(wù)技能差。有的責(zé)任感不強(qiáng)、工作作風(fēng)不扎實(shí);有的財(cái)務(wù)理論水平低,不具備嫻熟的業(yè)務(wù)運(yùn)用能力。有章不循,原始資料、臺賬、核算資料不全,提供的會計(jì)信息不準(zhǔn)確.“資產(chǎn)不實(shí)、成本不實(shí)、盈虧不實(shí)”數(shù)出多門的現(xiàn)象屢屢發(fā)生,有的執(zhí)行法規(guī)能力差,成了臂理者的“御用工具”.形成“站得住的頂不住,頂?shù)米〉恼静蛔?rdquo;的尷尬局面:有的甚至不知道參與工程單價(jià)制定、合同制定、分包單位選擇是重要的資產(chǎn)管理工作內(nèi)容等等.造成財(cái)務(wù)部門在企業(yè)管理中處于被動的、從屬的地位。 

　　2、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視不夠 

　　公路施工企業(yè)承接工程項(xiàng)目,從業(yè)主項(xiàng)目招標(biāo)、企業(yè)項(xiàng)目投標(biāo)、企業(yè)項(xiàng)目中標(biāo)、到標(biāo)后實(shí)施,直至工程竣工工程決算.多是工程技術(shù)部門的工程技術(shù)人員編制投標(biāo)標(biāo)書、制定中標(biāo)項(xiàng)目標(biāo)后預(yù)算及實(shí)施。因此.不少公路施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、項(xiàng)目經(jīng)理只倚重工程部門.膚淺的認(rèn)為公路施工企業(yè)資產(chǎn)管理就是“收收發(fā)票、管管現(xiàn)金、寫寫算算”而已,沒其他大用;加之我們一些財(cái)務(wù)人員由于缺乏一定的財(cái)務(wù)理論、會計(jì)實(shí)務(wù)技能不高.往往不能很好地從會計(jì)職能上、理論事務(wù)上有所見地、有所作為。正是這些因素的相互作用,使得公路施工企業(yè)資金長期資金流動不暢.債權(quán)債務(wù)長期積淀乃至混亂不堪,成本核算不成體系.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)此消彼長。 

　　3、沒有做好資產(chǎn)管理工作的良好環(huán)境 

　　眾所周知,長期以來.施工企業(yè),特別是公路施工企業(yè)在精細(xì)化管理上,始終存在重工程施工管理、輕綜合業(yè)務(wù)管理的習(xí)性。所以資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)核算通常在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)眼中并不是舉足輕重的。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還常常只關(guān)心有多少現(xiàn)金、多少利潤多?缺乏企業(yè)管理基本常識.對什么是內(nèi)部控制制度、什么是激勵(lì)機(jī)制?如何科學(xué)管理等知之甚少。不注意重視發(fā)揮企業(yè)各部門綜合管理效應(yīng),對如何協(xié)同各綜合管理部門,堵塞“跑冒滴漏”,最大限度增收降耗使利潤最大化這一問題不加研究.從而給企業(yè)資產(chǎn)管理帶來不利的工作環(huán)境。在這樣的環(huán)境下,財(cái)務(wù)主管人員如何利用會計(jì)職能理論.嫻熟的會計(jì)技能,科學(xué)地與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)溝通.是做好企業(yè)資產(chǎn)管理工作的熏要前提。 

　　4、項(xiàng)目經(jīng)理在資金管理中的職能缺失 

　　項(xiàng)目經(jīng)理在工程項(xiàng)目施工中處于中心地位,對工程項(xiàng)目施工負(fù)有全面管理的責(zé)任,應(yīng)當(dāng)履行“嚴(yán)格財(cái)經(jīng)制度,加強(qiáng)財(cái)經(jīng)管理,正確處理國家、企業(yè)與個(gè)人的利益關(guān)系”這一職責(zé)。但就項(xiàng)目經(jīng)理隊(duì)伍整體而言,素質(zhì)不一,良莠不齊。從財(cái)務(wù)管理的角度來說,作為一個(gè)組織尚有可能出現(xiàn)差錯(cuò),而項(xiàng)目經(jīng)理作為個(gè)人,且在缺乏監(jiān)督、缺乏制度約束的情況下,其財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問題就具有一定的必然性,因此施工企業(yè)有必要幫助項(xiàng)目經(jīng)理加強(qiáng)建設(shè)資金管理。然而,在大量的中小建筑施工企業(yè)中,對工程建設(shè)資金幾乎不存在有組織的監(jiān)督管理,而是完全由工程項(xiàng)目經(jīng)理個(gè)人安排使用,并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。據(jù)筆者了解,目前在項(xiàng)目經(jīng)理隊(duì)伍中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題主要表現(xiàn)為以下幾方面:寅吃卯糧,提前透支工程利潤;疏于管理,出現(xiàn)大額虧損;大量舉債,施工成本大增。一些工程項(xiàng)目需要大量墊資或項(xiàng)目資金一時(shí)不能到位,而金融機(jī)構(gòu)貸款的數(shù)量有限,造成項(xiàng)目經(jīng)理大量舉債,有的甚至不惜借取高利貸,使融資成本大增。工程中存在的不正常墊資現(xiàn)象加大了對項(xiàng)目經(jīng)理使用資金的監(jiān)管難度。 

　　三、公路施工企業(yè)如何加強(qiáng)資產(chǎn)管理 

　　上述這些問題的存在,與施工企業(yè)放棄對建設(shè)資金使用過程中的管理、控制、監(jiān)督有關(guān),施工企業(yè)有著不可推卸的責(zé)任。項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制雖然體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)抵押、單獨(dú)核算、自負(fù)盈虧的本質(zhì),強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目經(jīng)理個(gè)人在承包中的主要責(zé)任,與施工企業(yè)之間也簽訂了項(xiàng)目承包合同,但是如果其出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)損失一旦超出其本身所能承受的限度,其責(zé)任必然要由施工企業(yè)來承擔(dān)。雖然出現(xiàn)問題的工程項(xiàng)目或項(xiàng)目經(jīng)理是少數(shù),但其對社會、對施工企業(yè)、對項(xiàng)目經(jīng)理本人都可能造成不可挽回的損失。為此,施工企業(yè)加強(qiáng)對項(xiàng)目建設(shè)資金的監(jiān)督管理刻不容緩。 

　　據(jù)筆者了解,施工企業(yè)并非沒有看到這一問題,但為了保住項(xiàng)目經(jīng)理隊(duì)伍、為了保證能承接到施工項(xiàng)目,不得不放棄對項(xiàng)目經(jīng)理建設(shè)資金使用過程的監(jiān)督管理。其實(shí),這是一個(gè)集權(quán)與分權(quán)的選擇、分權(quán)程度的把握問題,筆者認(rèn)為實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制與加強(qiáng)工程建設(shè)資金監(jiān)督管理并不完全矛盾,關(guān)鍵是如何在施工企業(yè)行使財(cái)務(wù)監(jiān)督管理權(quán)與項(xiàng)目經(jīng)理行使建設(shè)資金使用自主權(quán)之間尋找一個(gè)平衡點(diǎn),既加強(qiáng)企業(yè)對建設(shè)資金的監(jiān)督管理,又保證項(xiàng)目經(jīng)理對建設(shè)資金使用權(quán)的自主行使。 

　　筆者認(rèn)為施工企業(yè)在行使財(cái)務(wù)監(jiān)督管理權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循“你的錢,我看著你花;你的賬,我替你記;你的財(cái)務(wù),我?guī)湍愎?rdquo;的原則,首先承認(rèn)該錢是項(xiàng)目經(jīng)理的,施工企業(yè)不能花,也不會花;同時(shí)強(qiáng)調(diào)管理權(quán)上收,財(cái)務(wù)高度集中。在此基礎(chǔ)上推行全面預(yù)算管理,在工程項(xiàng)目預(yù)算確定的基礎(chǔ)上,按工程進(jìn)度編制季度、月度的資金使用預(yù)算,做到項(xiàng)目有預(yù)算、月度進(jìn)行平衡、每周進(jìn)行安排;實(shí)行現(xiàn)金流量周報(bào)制度,及時(shí)反映項(xiàng)目的進(jìn)度、資金的使用狀況;完善成本核算體制,強(qiáng)化目標(biāo)成本管理。具體措施是: 

　　1、設(shè)立專戶,專人核算 

　　施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備必要的財(cái)會人員,編制在企業(yè),由企業(yè)財(cái)務(wù)部門直接管理,并按工程項(xiàng)目進(jìn)行分工,每人管理幾個(gè)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算;將工程建設(shè)資金按工程項(xiàng)目進(jìn)行歸集,單獨(dú)存放,包括建設(shè)單位支付的工程款(扣除應(yīng)上交的管理費(fèi)和應(yīng)支付的稅費(fèi)后的余額)和項(xiàng)目經(jīng)理為項(xiàng)目建設(shè)籌措的資金。 

　　2、實(shí)行預(yù)算管理,加強(qiáng)審批使用 

　　按照工程進(jìn)度,在預(yù)算范圍內(nèi),由項(xiàng)目經(jīng)理安排使用,即由項(xiàng)目經(jīng)理提出資金使用申請,經(jīng)企業(yè)工程管理部門按工程進(jìn)度和工程預(yù)算進(jìn)行審核、企業(yè)財(cái)務(wù)部門審批后,由企業(yè)財(cái)務(wù)核算員負(fù)責(zé)支付。由企業(yè)財(cái)務(wù)核算員每周編報(bào)現(xiàn)金流量表,每月編報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況表,按項(xiàng)目編報(bào)收支平衡表報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門。 

　　3、實(shí)行有效的資金調(diào)度管理,提高使用績效 

　　如果某項(xiàng)工程項(xiàng)目暫時(shí)有資金結(jié)余,在經(jīng)該工程項(xiàng)目經(jīng)理許可的情況下,可以進(jìn)行內(nèi)部融通,以提高資金使用效力。 

　　4、考核獎勵(lì)及結(jié)余分配 

　　工程項(xiàng)目竣工結(jié)算完畢后,將項(xiàng)目結(jié)余資金一次性支付給項(xiàng)目經(jīng)理,完全由項(xiàng)目經(jīng)理安排使用,即歸項(xiàng)目經(jīng)理所有。 

　　只要施工企業(yè)按上述原則,想項(xiàng)目經(jīng)理所想,急項(xiàng)目經(jīng)理所急,認(rèn)真做好服務(wù),在適當(dāng)增加企業(yè)管理成本的前提下,對工程建設(shè)資金實(shí)行集中管理、監(jiān)督使用是完全有可能的,也是能得到廣大項(xiàng)目經(jīng)理的理解和支持的。 

　　參考文獻(xiàn): 

　　[1]李明;張秀娜;.談公路施工企業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)防范.交通科技.2009-06-28 

　　[2]洪國輝;.對公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的探討.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊.2010-01-15 

　　[3]高晶云;.淺析公路施工單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范對策.網(wǎng)絡(luò)財(cái)富.2010-01-08