摘要：本文針對(duì)政府投資的建設(shè)項(xiàng)目超概算情況，具體研究審計(jì)策略，以解決建筑安裝工程投資超概算審計(jì)中面臨的問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：建筑安裝工程；超概算；審計(jì)策略
建筑安裝工程是建設(shè)項(xiàng)目的主要內(nèi)容，具有工程內(nèi)容多、涉及專(zhuān)業(yè)廣、復(fù)雜程度高的特點(diǎn)。在近年來(lái)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，建筑安裝工程造價(jià)超概算問(wèn)題比較普遍，超概算比較高。超概算問(wèn)題并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的數(shù)字對(duì)比問(wèn)題，而是一個(gè)比較復(fù)雜的系統(tǒng)管理問(wèn)題，涉及到前期決策的科學(xué)性、概算編制的合理性、項(xiàng)目管理的規(guī)范性、建設(shè)成本的真實(shí)性、造價(jià)審核的準(zhǔn)確性等多個(gè)方面。建筑安裝工程審計(jì)也是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，涉及到建設(shè)項(xiàng)目管理的各項(xiàng)內(nèi)容和各個(gè)環(huán)節(jié)，要高質(zhì)量、高效率地完成審計(jì)工作、查找審計(jì)線索、確保審計(jì)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅需要審核人員具有較高的專(zhuān)業(yè)能力和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，還需要有科學(xué)的審計(jì)策略。
一、建筑安裝工程投資超概算嚴(yán)重時(shí)，采用的審計(jì)策略
（一）將工程支出按照概算批復(fù)明細(xì)進(jìn)行歸集。對(duì)于結(jié)算書(shū)內(nèi)容與初步設(shè)計(jì)概算列示方式不一致的，應(yīng)按概算項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。（二）審查項(xiàng)目招投標(biāo)是否按照批復(fù)要求組織實(shí)施，招投標(biāo)過(guò)程是否依法合規(guī)，合同簽訂是否規(guī)范。（三）對(duì)照上報(bào)的初步設(shè)計(jì)概算，分析該單項(xiàng)工程實(shí)際構(gòu)成與概算的差異，將竣工圖紙與初步設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行核對(duì)，查找有無(wú)概算外項(xiàng)目和擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容。（四）數(shù)量變動(dòng)分析。檢查實(shí)際面積、層數(shù)、高度、結(jié)構(gòu)、裝修標(biāo)準(zhǔn)與概算是否一致；核實(shí)實(shí)際工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，分析工程量變動(dòng)的原因。（五）單價(jià)變動(dòng)分析。將結(jié)算單價(jià)與投標(biāo)單價(jià)進(jìn)行對(duì)比、與相應(yīng)月份的信息價(jià)進(jìn)行對(duì)比等；結(jié)合概算編制依據(jù)的概算定額，將實(shí)際綜合單價(jià)與概算定額進(jìn)行對(duì)比。
二、建筑安裝工程超概算的特定現(xiàn)象及應(yīng)采取的審計(jì)策略
建筑安裝工程超概算的項(xiàng)目往往會(huì)伴隨著一些特定的現(xiàn)象，對(duì)于存在下列現(xiàn)象的，審計(jì)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略，降低審計(jì)的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。（一）招投標(biāo)相關(guān)資料以及其他工程資料存在異常此類(lèi)現(xiàn)象主要表現(xiàn)為：實(shí)際施工或采購(gòu)資料與招投標(biāo)資料存在矛盾；投標(biāo)資料異常；投標(biāo)保證金支付異常；中標(biāo)價(jià)格遠(yuǎn)低于結(jié)算價(jià)格等。1.實(shí)際施工或采購(gòu)資料與招投標(biāo)資料存在矛盾。如：開(kāi)工報(bào)告或監(jiān)理日記等歸檔資料顯示的中標(biāo)施工單位的實(shí)際開(kāi)工日期早于招標(biāo)文件的發(fā)售日期或評(píng)標(biāo)日期。2.投標(biāo)資料異常。如：不同投標(biāo)文件內(nèi)含有同一人的簽字或不同投標(biāo)文件異常一致；施工、技術(shù)人員資質(zhì)在不同投標(biāo)人的投標(biāo)文件中出現(xiàn)等。3.投標(biāo)保證金支付異常。如：不同投標(biāo)人的投標(biāo)保證金從同一賬戶(hù)匯出；多數(shù)中標(biāo)單位投標(biāo)保證金均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬繳納，未中標(biāo)單位投標(biāo)保證金均現(xiàn)金繳納等。4.中標(biāo)價(jià)格遠(yuǎn)低于結(jié)算價(jià)格。如：中標(biāo)單位部分報(bào)價(jià)明顯低于合理價(jià)格，后期通過(guò)簽證及認(rèn)價(jià)單等形式獲得項(xiàng)目單位認(rèn)可，計(jì)入工程結(jié)算等。存在上述現(xiàn)象的項(xiàng)目，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目是否存在騙取國(guó)家資金、虛假招標(biāo)、圍標(biāo)串標(biāo)等重大問(wèn)題，采用詢(xún)問(wèn)相關(guān)經(jīng)辦人、進(jìn)一步檢查招投標(biāo)資料及相關(guān)工程資料等方式，加強(qiáng)對(duì)招投標(biāo)的審查力度。（二）部分合同資料、執(zhí)行或付款異常如部分甲供材料、甲供設(shè)備付款比例異常；一份合同的紙張顏色、厚度差異大；不同部門(mén)歸檔的同一份合同金額不一致等。存在上述現(xiàn)象的項(xiàng)目，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目是否存在陰陽(yáng)合同、虛增合同金額等問(wèn)題。采用詢(xún)問(wèn)相關(guān)經(jīng)辦人、檢查詢(xún)價(jià)、招投標(biāo)、談判、內(nèi)部審批等方式，必要時(shí)可以向?qū)Ψ絾挝贿M(jìn)行函證，追查相應(yīng)資金的去向、用途，收集相關(guān)審計(jì)證據(jù)。對(duì)于存在虛增合同金額或采用陰陽(yáng)合同的，應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的支出確認(rèn)項(xiàng)目投資，并結(jié)合資金去向和用途最終明確審計(jì)結(jié)論。（三）委托下屬單位、部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)施，工程結(jié)算金額明顯偏高存在此類(lèi)現(xiàn)象的項(xiàng)目，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目是否存在虛列投資支出的問(wèn)題，應(yīng)重點(diǎn)檢查相應(yīng)工程的預(yù)算、結(jié)算資料，必要時(shí)可以加大工程結(jié)算復(fù)核比例，確定工程實(shí)際成本。（四）盤(pán)點(diǎn)時(shí)，實(shí)際工程實(shí)施內(nèi)容與結(jié)算內(nèi)容不符存在此類(lèi)現(xiàn)象的項(xiàng)目，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目是否存在將概算外內(nèi)容列入項(xiàng)目投資、結(jié)算審核存在錯(cuò)誤、虛列投資騙取國(guó)家資金等問(wèn)題。對(duì)于實(shí)際實(shí)施內(nèi)容比結(jié)算內(nèi)容多的情況，審計(jì)組應(yīng)要求項(xiàng)目單位提供未列入結(jié)算但實(shí)際實(shí)施工程的合同、發(fā)票及付款等資料，檢查報(bào)審工程結(jié)算是否包含概算外內(nèi)容的支出。發(fā)現(xiàn)概算外內(nèi)容或結(jié)算錯(cuò)誤，相應(yīng)投資應(yīng)予以核減。對(duì)于實(shí)際實(shí)施內(nèi)容比結(jié)算內(nèi)容少的情況，應(yīng)要求項(xiàng)目單位作出書(shū)面解釋?zhuān)瑢儆谔摿型顿Y騙取國(guó)家資金的，應(yīng)核減相應(yīng)投資，并在審計(jì)報(bào)告中作為問(wèn)題予以反映。同時(shí)，審計(jì)還應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目批復(fù)建設(shè)內(nèi)容是否完成。（五）賬實(shí)不符部分重大公用設(shè)備實(shí)物與合同、招投標(biāo)等資料不符。如：設(shè)備名牌顯示出廠日期遠(yuǎn)早于合同簽訂日期、盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中以一臺(tái)設(shè)備（儀器、儀表等小型設(shè)備）頂替賬面多臺(tái)設(shè)備等。存在上述現(xiàn)象的項(xiàng)目，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目是否存在虛增建設(shè)成本騙取財(cái)政資金等問(wèn)題。采用詢(xún)問(wèn)相關(guān)經(jīng)辦人及以進(jìn)一步檢查合同、招投標(biāo)資料、驗(yàn)收資料、出庫(kù)入庫(kù)資料等方式，收集相關(guān)審計(jì)證據(jù)。對(duì)于虛增建設(shè)成本、騙取國(guó)家資金的，審計(jì)應(yīng)對(duì)相關(guān)投資予以核減。（六）成本、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)，相關(guān)資料有改動(dòng)痕跡存在此類(lèi)現(xiàn)象的項(xiàng)目，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目是否存在概算外建設(shè)內(nèi)容或概算外費(fèi)用擠占項(xiàng)目成本的問(wèn)題。應(yīng)進(jìn)一步了解改動(dòng)原因，判斷是屬于工作疏忽還是屬于主觀故意，關(guān)注相關(guān)建設(shè)內(nèi)容是否屬于項(xiàng)目批復(fù)內(nèi)容，相關(guān)費(fèi)用是否屬于項(xiàng)目應(yīng)列支的費(fèi)用。對(duì)于應(yīng)在本項(xiàng)目中列支的，相關(guān)投資應(yīng)當(dāng)予以認(rèn)可；對(duì)于虛增建設(shè)成本的，應(yīng)核減相關(guān)投資。（七）建筑安裝工程結(jié)算報(bào)告中，原暫估價(jià)與結(jié)算價(jià)一致存在此類(lèi)現(xiàn)象的項(xiàng)目，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目是否存在暫估價(jià)未招標(biāo)的問(wèn)題。對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行招標(biāo)的暫估價(jià)部分，審核相關(guān)招投標(biāo)資料，檢查是否存在應(yīng)招未招或者虛假招標(biāo)的情況。對(duì)于暫估價(jià)部分應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)的情形，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以披露。（八）初步設(shè)計(jì)附表與批復(fù)文件數(shù)據(jù)不一致審計(jì)應(yīng)要求項(xiàng)目單位提供經(jīng)批復(fù)的初步設(shè)計(jì)，并根據(jù)該初步設(shè)計(jì)與概算執(zhí)行情況對(duì)比。（九）虛假發(fā)票或發(fā)票單位經(jīng)營(yíng)范圍與發(fā)票記載事項(xiàng)不符存在此類(lèi)現(xiàn)象的項(xiàng)目，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目是否存在以虛假事項(xiàng)騙取國(guó)家資金等問(wèn)題。審計(jì)應(yīng)判斷是“真業(yè)務(wù)、假發(fā)票”，還是“假業(yè)務(wù)、假發(fā)票”或是“假業(yè)務(wù)、真發(fā)票”。對(duì)于“真業(yè)務(wù)、假發(fā)票”事項(xiàng)，應(yīng)要求項(xiàng)目單位更換發(fā)票，并建議項(xiàng)目單位今后應(yīng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的檢查工作。對(duì)于假業(yè)務(wù)的情形，應(yīng)進(jìn)一步追查資金的去向和用途，綜合得出審計(jì)結(jié)論。（十）質(zhì)保期滿后長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款存在此類(lèi)現(xiàn)象的項(xiàng)目，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)投資是否真實(shí)，應(yīng)付款是否無(wú)需支付。應(yīng)采用積極函證的方式向?qū)Ψ絾挝话l(fā)出詢(xún)證函，核對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)，判斷相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，查明應(yīng)付款尚未支付的原因，對(duì)于不需要支付的應(yīng)付款項(xiàng)，相應(yīng)投資應(yīng)予以核減，并督促項(xiàng)目單位進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（十一）抵扣聯(lián)缺失審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目是否存在將已抵扣的稅款計(jì)入項(xiàng)目投資的問(wèn)題。對(duì)于已經(jīng)抵扣的稅款，相應(yīng)支出應(yīng)予以核減。（十二）建筑安裝工程相關(guān)的重要資料缺失、合同簽訂不規(guī)范、應(yīng)當(dāng)審批的事項(xiàng)未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)審批等存在此類(lèi)現(xiàn)象的項(xiàng)目，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目單位在項(xiàng)目管理方面的整體能力和水平，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審核，檢查內(nèi)控制度是否建立完善、不相容崗位是否分離、相關(guān)審批是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)、內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行等等。在審核過(guò)程中應(yīng)當(dāng)仔細(xì)判斷錯(cuò)弊，對(duì)于由于內(nèi)控制度不健全或者項(xiàng)目單位管理混亂造成的重大損失，應(yīng)由項(xiàng)目單位自行承擔(dān)，相應(yīng)支出應(yīng)予以審減。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)建筑安裝工程超概算問(wèn)題的審核力度，促使主管單位、項(xiàng)目單位、設(shè)計(jì)單位等各個(gè)層面更加重視此類(lèi)問(wèn)題，逐步轉(zhuǎn)變建筑安裝工程普遍超概算的現(xiàn)狀，促進(jìn)項(xiàng)目單位項(xiàng)目管理的水平。本文研究制定了建筑安裝工程投資超概算的審計(jì)策略和具體審計(jì)程序，相關(guān)研究成果將在提高審計(jì)工作效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確保審計(jì)質(zhì)量、提高項(xiàng)目管理水平、減少建筑安裝工程投資超概算問(wèn)題等方面發(fā)揮作用。
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