摘要：近年來，隨著社會形勢及建設(shè)任務(wù)的發(fā)展需要，跟蹤審計方式在公路工程建設(shè)中較普遍地得到推廣和應(yīng)用，并取得了明顯效果�，F(xiàn)針對本人近幾年來跟蹤的幾個公路項目，就如何做好公路審計工作談一點自己的看法，希望在公路工程跟蹤審計中對工程造價的控制有一定的指導(dǎo)意義。
關(guān)鍵詞：公路工程；施工階段；跟蹤審計；方法；必要性
1公路造價體系分類及跟蹤審計的概念
（1）目前公路工程造價體系主要分為三大階段：①前期階段：項目建議書和工程可行性研究的投資估算，設(shè)計階段的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算（施工圖預(yù)算是區(qū)別于土建項目的最大特點）。②實施階段：招投標階段的招標工程量清單及工程量清單預(yù)算，施工階段的計量與支付及工程變更。③交（竣）工階段：交（竣）工階段的工程結(jié)算及竣工決算。（2）交通項目跟蹤審計是指交通主管部門采用跟蹤審計形式對建設(shè)全過程（包括建設(shè)項目的前期準備階段、建設(shè)實施階段以及竣工交付階段）進行的審計。旨在通過及時、有效的審計，在項目建設(shè)全過程中形成必要的監(jiān)督制約機制，促進實現(xiàn)規(guī)范建設(shè)程序、改善建設(shè)管理、防止資金流失、節(jié)約建設(shè)成本、提高使用效益的目標。
2施工過程中跟蹤審計的內(nèi)容與方法
2.1做好施工過程中的中期計量審核工作
在公路建設(shè)中，大部分工程款是通過中期計量支付工作實現(xiàn)的，所以中期計量支付是造價控制工作的核心。認真學(xué)習(xí)計量支付的依據(jù)并熟練掌握計量支付的規(guī)則，熟悉合同文件有關(guān)在計量與支付方面的職責(zé)和權(quán)限條款，是做好計量支付工作的前提。在施工招標文件《公路工程招標文件范本》2018年版和《項目招標文件專用本》中有關(guān)“計量支付”章節(jié)、招標文件《補遺書》、工程量清單等均從不同角度對工程計量支付規(guī)則作了較為詳細的規(guī)定。審計人員必須熟悉工程的所有支付項目，如動員預(yù)付款、材料預(yù)付款、工程變更估價；計日工、暫定金額的支付；各種原因引起的價格調(diào)整；保留金支付、缺陷責(zé)任期費用的支付以及缺陷責(zé)任期終止后的最后支付等。（1）工程量清單的復(fù)核和計量支付總臺賬的建立：公路項目多屬政府投資，從工程初步設(shè)計到正式施工時間緊，任務(wù)重，工程設(shè)計圖紙也存在著一些設(shè)計缺陷，招標工程量清單的錯誤也時有發(fā)生。審計小組應(yīng)編制《工程量清單核對、整理辦法》，根據(jù)路基現(xiàn)場填前清表碾壓后參建各方聯(lián)合復(fù)測的原地面標高數(shù)據(jù)，按填筑層標高與路基設(shè)計橫斷面圖繪制填挖方橫斷面戴帽圖，同時依據(jù)公路工程計量規(guī)則明確對路基兩側(cè)施工加寬值，橋梁固定、定位鋼筋等有關(guān)費用不予計量的規(guī)定，依次對路基土石方量、路面結(jié)構(gòu)層及結(jié)構(gòu)物進行清單數(shù)量核算，并進一步明確清單是否有遺漏內(nèi)容，建立進場后清單工程數(shù)量復(fù)核表作為計量支付總臺賬，以此作為今后計量總量控制基礎(chǔ)依據(jù)。計量和支付的工程數(shù)量必須控制在已批準的清單工程數(shù)量復(fù)核表臺賬數(shù)量范圍內(nèi)，任何超出清單工程數(shù)量復(fù)核表臺賬數(shù)量的部分，都必須有完備的變更申報與批準手續(xù)。（2）中期計量的重點：只對經(jīng)工程實體、質(zhì)保和評定資料均驗收合格的工程進行計量。在公路工程計量工作中，存在著諸多問題：如施工圖設(shè)計深度、業(yè)主管理水平、施工單位作業(yè)水平、能力和積極性不足等。但始終要堅持的計量前提是質(zhì)量合格，要求承包單位在計量時必須提供相應(yīng)的內(nèi)業(yè)資料，特別是一些隱蔽工程，如土方路基的灰劑量及壓實度、橋梁樁基試驗檢測和高程測量等資料，中間檢驗申請單顯示報驗合格，并對已計工程項目及時編制審計臺賬，以防多計或漏計，使計量支付有據(jù)可查。堅持先交工、后計量、沒有簽字齊全的《中間交工證書》、沒有監(jiān)理簽認的《中間檢驗申請單》及計量單不計量的程序。嚴格審查《中間計量表》，審查計量的工程質(zhì)量是否達到規(guī)定標準，審查計量表填寫和所附資料、憑證，包括計量圖表、計算公式、計算方法和最終計算結(jié)果的符合性和正確性。總而言之，如果出現(xiàn)質(zhì)量不合格、質(zhì)保資料簽認不全、計量過程不符合合同要求的情況要堅決拒絕納入審計內(nèi)容，保證業(yè)主的經(jīng)濟利益不受侵害，保證計量支付審計工作的公正性和嚴謹性。審計人員要遵循合同、秉公辦事，要以客觀公正立場進行審計工作的開展，維護業(yè)主利益，同時也不能損害承包商的利益；在支付方面要遵循合同專用條款中計量支付條款的約定，對合格工程進行及時準確的計量，并出具跟蹤審計意見單，促進建設(shè)資金的合理支付和有效使用。（3）中期計量的方法和依據(jù)：加強合同管理，嚴格按程序辦事，加強與管理單位配合。首先要求審計人員認真掌握技術(shù)規(guī)范、圖紙，明確了合同協(xié)議書及通用、專用條款之后，才能過對工程量清單進行全面的分析，對工程量清單中涉及的具體項目投標單價、計價項目進行明確，以保證計量過程的嚴謹性和全面性，做到不漏、不超、不重復(fù)。同時還應(yīng)熟悉針對項目特點制定的《計量支付管理辦法》，對計量支付細目作進一步的細化，使得計量支付變得容易操作。例如，橋梁結(jié)構(gòu)混凝土28d齡期強度報告才能出具，制定分階段的計量方法，河塘清淤等變更工程量需參建各方聯(lián)合測量的計量方法等。工程建設(shè)的過程，嚴格履行合同是工程順利進展的基礎(chǔ)。在計量支付過程中，首先要做到嚴格以合同為履行基礎(chǔ)，表現(xiàn)在它有嚴格的計量依據(jù)。計量支付的直接依據(jù)為：合同協(xié)議書；《計量支付管理辦法》、合同通用及專用條件、技術(shù)規(guī)范、圖紙、工程量清單。審計小組需重視與管理單位的配合，因為他們掌握著實體工程的檢測權(quán)。而監(jiān)理旁站在現(xiàn)場，是現(xiàn)場的第一見證人。與管理單位配合深入現(xiàn)場，對圖紙進行全面熟悉，對工程計量認真核實，檢查是否按照了圖紙和計量的具體內(nèi)容要求進行施工，對軟土地基處理、路基及橋涵基礎(chǔ)等隱蔽工程，審計時需要結(jié)合現(xiàn)場情況，及時進行檢查檢驗后，再進行計量。
2.2做好施工過程中工程變更的審計工作
對于工程變更，我們始終按保證質(zhì)量和節(jié)約資金的基本原則進行處理，嚴格控制變更等級，熟悉公路工程《設(shè)計變更管理辦法》。公路工程設(shè)計變更分為重大設(shè)計變更、較大設(shè)計變更和一般設(shè)計變更，設(shè)計變更內(nèi)容，需要以國家行業(yè)技術(shù)標準為基礎(chǔ)，符合設(shè)計規(guī)范。堅持尊重施工圖設(shè)計，保證設(shè)計文件的嚴肅性和完整性。堅持先立項后實施再報審的原則來規(guī)范設(shè)計變更程序，對于未經(jīng)立項批復(fù)的設(shè)計變更，一律不得實施；如果設(shè)計變更項目沒有經(jīng)過批準，則計量支付也不得進行辦理。設(shè)計變更立項申報資料應(yīng)包括“三圖一表、一比選、一說明”，具體為設(shè)計變更申報理由說明，經(jīng)濟技術(shù)比選方案（增加投資較大時），平面位置示意圖，建議變更方案圖，原設(shè)計施工圖，工程數(shù)量對照及變更金額估算表，相關(guān)測量測試資料、詳細計算說明、會議紀要等憑證資料。審計小組需及時針對立項方案比選出具跟蹤審計意見單，方便提供給委托方作出決策。設(shè)計變更批準立項后，由總監(jiān)理工程師簽發(fā)設(shè)計變更通知單，內(nèi)容應(yīng)包括變更項目及工程范圍、施工要求說明、投資控制估算金額，附件含設(shè)計變更施工圖紙、技術(shù)標準、變更工程數(shù)量表等。設(shè)計變更施工圖原則要求由原設(shè)計單位繪制，對重大地質(zhì)條件的變更，需要經(jīng)由原設(shè)計勘察單位進行地質(zhì)補勘，之后出具地質(zhì)條件變更。在具體執(zhí)行時，要對以下變更憑證資料進行收集整理：（1）通知類：設(shè)計變更通知、合同外工程通知單、監(jiān)理工程師通知等；（2）圖紙類：設(shè)計變更施工圖及更新的技術(shù)標準、原設(shè)計施工圖及原技術(shù)標準等；（3）協(xié)議類：與地方政府、分包商、材料或設(shè)備供應(yīng)商簽訂的協(xié)議等；（4）憑證類：監(jiān)理簽證資料（測量斷面幾何尺寸、高程，質(zhì)檢驗收資料），施工原始記錄，監(jiān)理巡視、旁站原始記錄、隱蔽工程影像資料，合同外單價分析基礎(chǔ)資料等。審計小組需及時對承包人申報的設(shè)計變更立項、單價、報審提出審計意見。當(dāng)時我所審計項目在南京市溧水區(qū)，根據(jù)溧水審計局《南京溧水區(qū)國有投資項目標后監(jiān)督管理辦法》要求政府投資項目實行必審制度。工程變更引起費用變動的大小，需分級進行報批：①單次變更增加額300萬元（含）以上的，由區(qū)發(fā)改局牽頭組織聯(lián)審會議共同研究并形成意見，經(jīng)項目的行業(yè)分管區(qū)領(lǐng)導(dǎo)審查后提請區(qū)政府常務(wù)會議批準；②單次變更增加額在300-30萬元（含）的，由區(qū)發(fā)改局牽頭組織聯(lián)審會議共同研究并形成意見，報區(qū)政府分管領(lǐng)導(dǎo)批準；③單次變更增加額30萬元以下的，由建設(shè)單位按規(guī)定報區(qū)發(fā)改局備案。同時工程竣工后，累計變更增加額超過合同價10%（含）以上的，建設(shè)單位需編制完整的工程變更材料報區(qū)發(fā)改局核查，核查結(jié)果反饋后，方可出具審計報告。
2.3新增單價的審核方法
新增單價的審核在公路工程項目中具有重要的意義和作用，這在跟蹤審計過程中問題出現(xiàn)較為頻繁，因此需重視新增單價的審核，保證工程造價控制的合理性，為投資和結(jié)算奠定基礎(chǔ)。公路工程是全費用綜合單價，單價中包括了措施費、規(guī)費和稅金，區(qū)別與市政與房建等項目的部分費用綜合單價。目前編制公路工程新增單價的常見做法有以下幾種形式：（1）合同工程量清單中，如果有子目適用于變更工作內(nèi)容的，即可采用此子目的單價進行審核。變更增加工程數(shù)量時直接采用合同單價，這是施工過程中最為常見的。但增加單價相對高的工程子目數(shù)量，可以給承包人帶來超額利潤。為避免承包人惡意的不平衡報價，謀取高額利潤，可以在合同中約定不平衡報價的范圍不允許超過招標控制價的一定比例，或者約定在不改變總造價的前提下重新確定該清單子目的合理的單價。（2）合同工程量清單中，如果沒有子目適用于變更工作內(nèi)容，這種情況可以以類似子目單價情況予以參照，參照情況需保證在合理范圍內(nèi)，目前較為常見的做法是內(nèi)插法。例如溧水農(nóng)路清單300章中有10cm和30cm碎石墊層的綜合單價，后來增加了20cm的碎石墊層，以20cm碎石墊層為變量內(nèi)插求得新增單價。（3）合同工程量清單中無適用或類似子目的單價，在綜合考慮承包人在投標時所提供的單價分析表的基礎(chǔ)上，確定變更工作的單價。或者采用交通部預(yù)算定額及編制辦法定額組價所得單價×調(diào)值系數(shù)（中標價/控制價），使變更單價報價水平和投標時保持一致。例如340省道項目中挖棄雜填土單價的確定，原投標清單200章已有挖淤泥和路基挖土方綜合單價，將挖淤泥綜合單價分析中挖淤泥抽換為土方開挖得出新增單價。
2.4價格調(diào)整條款中材料調(diào)差審計
公路建設(shè)項目規(guī)模大、工期長、技術(shù)復(fù)雜，施工中具有較大的風(fēng)險性。其由價格變動帶來的經(jīng)濟風(fēng)險常常是難以避免的，為減少因材料價格上漲對在建公路建設(shè)項目的不利影響，進一步完善工程合同風(fēng)險職責(zé)，按照“實事求是、風(fēng)險共擔(dān)”的原則，規(guī)范合同價差管理工作，結(jié)合本省交通建設(shè)項目特點制定《材差調(diào)整管理辦法》，根據(jù)合同約定對建設(shè)項目進行材料調(diào)差。公路工程材料調(diào)差的范圍，一般是指公路工程建設(shè)項目建設(shè)過程中，實體工程所消耗的建筑材料（含水中鋼護筒）。但是對于工程項目中臨時性質(zhì)的工程、設(shè)施所造成的建筑材料消耗是不屬于此范圍內(nèi)的，因此不計入材料調(diào)差范圍。材差調(diào)整的范圍、風(fēng)險劃分：以各承包人主材綜合單價確定材料基礎(chǔ)價，市場價格波動導(dǎo)致材料綜合價超過材料基礎(chǔ)價的風(fēng)險范圍部分進行差價的調(diào)整。對于在此界限之內(nèi)的價格，如有變動，則視為承包人承擔(dān)的材差風(fēng)險，不予調(diào)整；對此界限以外的差額，視為業(yè)主承擔(dān)的材差風(fēng)險，由業(yè)主按管理辦法支付（扣回）。材差調(diào)整的時間段：以工程建設(shè)項目各合同段開始至各合同段計量終止日為限，承包人按實際完成并經(jīng)及時簽認的合格工程量為依據(jù)，計算每季實際完成工程量，并按計算原則和指標換算成予以調(diào)價的材料數(shù)量。價差調(diào)整費用（ΔCt）：ΔCt=（|ΔC|-Co×|r%|）×V。其中：①基準價（Co）：指公路工程項目招標時交通部門工程造價管理機構(gòu)發(fā)布的同期當(dāng)季信息價；②信息價（Ci）：指采購材料時交通部門工程造價管理機構(gòu)發(fā)布的當(dāng)期月信息價；③價差（ΔC）：ΔC=Ci（i=1…n）-Co；④風(fēng)險幅度（r%）：項目合同執(zhí)行期間，材料價格變化幅度超過業(yè)主、承包人風(fēng)險承受能力的，允許對其調(diào)整，未超過的作為業(yè)主、承包人風(fēng)險，不予調(diào)差；⑤數(shù)量（V）：指實際到工地的數(shù)量，水泥、地材、瀝青不應(yīng)超過施工配合比計算的消耗量。材料價格調(diào)整建議每季度進行一次，如果工程項目有經(jīng)過相應(yīng)的變更設(shè)計，那么要對造成的材料、數(shù)量、費用等等的變化進行審計，需要以實際變更后的情況為最終數(shù)據(jù)。工程變更單價中已考慮了材料價格波動的，不再進行材料調(diào)差。對于那些新增項目單價以及變更設(shè)計工程費用，在審核過程中如果需要以原合同單價水平執(zhí)行的，需要將變更工程數(shù)量情況納入材差調(diào)整體系，從而進行統(tǒng)一調(diào)差。材差調(diào)整費用一律在合同暫定金額中列支，不足部分在建設(shè)項目預(yù)備費中列支。
3結(jié)束語：跟蹤審計的必要性
隨著時代的發(fā)展，跟蹤審計得到了更加普遍的應(yīng)用，尤其是在公路大中型建設(shè)項目中更是取得了一定的成果，不僅在管理方面得到了提升，在經(jīng)濟效益方面也得到了更好的保障。跟蹤審計在整個工程實施過程中，加強了事前審計、事中審計內(nèi)容，并且將事后審計逐步提前，逐漸實現(xiàn)全過程審計的效果，這無疑加強了工程的可控性，避免了很多事后監(jiān)督所不能及的情況，突破了傳統(tǒng)審計的局限性。跟蹤審計的有效運用，能夠為工程項目經(jīng)濟效果的提升起到關(guān)鍵性的作用，從而使工程項目管理更加全面，效益得到提升。
參考文獻
[1]公路工程建設(shè)項目造價文件管理導(dǎo)則.
[2]南京交通建設(shè)項目跟蹤審計操作規(guī)程.
[3]公路工程標準施工招標文件.2018.
